ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
17.03.2004 N 2000/6/15-1116

Выплата (начисление) роялти
и валовые расходы

ГНАУ рассмотрела письмо издательства о налогообложении роялти, выплачиваемого в пользу нерезидентов, и сообщает.

В соответствии с п.1.30 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон) роялти - это платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудио кассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио либо телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Одновременно, частью второй указанного пункта установлено, что не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой этого пункта, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или произвести отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (предать огласке) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Что касается нерезидентов, то в соответствии со ст. 13 Закона ( 334/94-ВР ) любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнах) облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать, в частности, и роялти.

В соответствии с пп.5.4.2 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР ) в валовые расходы включаются расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. Нормы этого подпункта касаются расходов на указанные мероприятия независимо от того, привели ли такие мероприятия к увеличению доходов плательщика налога.

Подпунктом 11.2.3 ст. 11 Закона ( 334/94-ВР ) определено, что датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций, в частности с нерезидентами, является дата оприходования плательщиком налога товаров (а при импорте - также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту товаров), а для работ (услуг), - дата их фактического получения от таких лиц, независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

При этом, под фактическим получением работ (услуг) следует понимать фактическое получение в пользование объекта интеллектуальной собственности.

Следовательно, в случае если объект интеллектуальной собственности уже находится в пользовании у плательщика налога, то роялти относятся к составу его валовых расходов в том отчетном периоде, в котором возникает начисление роялти к выплате в пользу нерезидента в соответствии с договором.

Заместитель Председателя С.Лекарь