КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛ.

Ошибки в расчете акцизного сбора

Расчет акцизного сбора (далее - Расчет) представляется в органы государственной налоговой службы производителями подакцизных товаров, которые в соответствии со ст. 2 Декрета № 18-92 и ст. 2 Закона № 329 являются плательщиками акцизного сбора. Согласно действующему законодательству - это производители алкогольных напитков, табачных изделий, пива солодового, транспортных средств и нефтепродуктов.

Общие положения

Сумму налогового обязательства по акцизному сбору плательщик определяет самостоятельно и указывает в Расчете, исходя из ставок сбора за реализованную подакцизную продукцию.

Ставки акцизного сбора установлены:

- на алкогольные напитки - Законом № 178;

- на табачные изделия - Законом № 30;

- на пиво и нефтепродукты - Законом № 313;

- на транспортные средства - Законом № 216.

Согласно ст. 4 Закона № 2181 Расчет представляется в органы налоговой службы в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, по форме, определенной Положением № 111:

- приложение № 1 - для производителей алкогольных напитков, табачных изделий, пива, транспортных средств и нефтепродуктов;

- приложение № 3 - для производителей алкогольных напитков, которые получают для производства своей продукции спирт этиловый и выдают налоговый вексель в соответствии с Постановлением № 275.

В отдельных рекомендациях относительно заполнения Расчета нуждаются производители табачных изделий. Дело в том, что с 1 января 2004 года акцизный сбор с табачных изделий начисляется как по твердым ставкам с единицы реализованного товара, так и в процентах к обороту по реализации товара. К тому же ст. 9 Закона Украины № 1344 предусмотрено: при определении налогового обязательства по акцизному сбору на табачные изделия, который исчисляется в процентах к обороту по продаже товара, размер такого обязательства не может быть меньше одной трети установленной законодательством ставки акцизного сбора на соответствующие табачные изделия в твердых суммах за 1 000 штук реализованного товара. Из-за этого сумму акцизного сбора, обсчитанную по ставкам в процентах, нужно сравнивать с суммой сбора, которая обсчитана по одной трети установленной законодательством ставки акцизного сбора на соответствующие табачные изделия в твердых суммах, умноженной на объемы реализованного товара. К начислению принимается большая сумма.

Суммы акцизного сбора, исчисленные по ставкам в процентах к обороту по продаже и по ставкам в твердых суммах с единицы реализованного товара, не прибавляются, а записываются в расчете отдельными строками.

Примеры распространенных ошибок

При заполнении расчета акцизного сбора субъекты предпринимательской деятельности чаще всего допускают следующие ошибки:

- в графе 2 код по Гармонизированной системе описания и кодирования товара указывают не полностью, а только первые четыре цифры;

- в графе 4 не указывают фактическое содержание спирта в алкогольных напитках;

- не заполняют раздел II расчета "Результаты перерасчета акцизного сбора";

- не заполняют Расшифровку оборотов, не подлежащих налогообложению;

- не включают в объект налогообложения обороты по реализации продукции, которая оплачена покупателем, но не отгружена ему (в соответствии со ст. 4 Декрета № 18-92 датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров считается дата события, которое произошло ранее: дата зачисления средств от покупателя или дата отгрузки продукции).

Для исправления самостоятельно выявленных ошибок представляется уточняющий расчет, к которому прилагается Справка о суммах акцизного сбора, увеличивающих или уменьшающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (далее - справка), форма которой утверждена Приказом № 111 (приложение № 6).

ПРИМЕР

Предприятие - производитель винодельческой продукции представило расчет акцизного сбора за март 2004 года; налогооблагаемый оборот составил 80 тыс. л. вин виноградных натуральных (ставка акцизного сбора - 0,25 грн. за 1 л), а налоговое обязательство

по акцизному сбору - 20 тыс. грн.

Бухгалтером предприятия самостоятельно выявлено, что в расчет не включена реализация 20 тыс. л. винопродукции, за которую покупатель в марте перечислил средства, на не

получил ее со склада. Сумма акцизного сбора по такой продукции составила 5 тыс. грн.

В таком случае представляется уточняющий расчет и справка к нему. Далее приведен пример ее заполнения в данном случае.

Справка о суммах акцизного сбора
(к расчету акцизного сбора за март 2004 года), увеличивающих или уменьшающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах

(фрагмент)

(грн.)

В этом примере до представления налоговому органу уточняющего расчета и справки субъект предпринимательской деятельности должен уплатить в бюджет сумму недоплаты - 5 тыс. гон. и штраф в сумме 250 грн.

Перечень документов

1. Закон № 30 - Закон Украины от 06.02.96 г. № 30/95-ВР "О ставках акцизного сбора на табачные изделия", с изменениями.

2. Закон № 178 - Закон Украины от 07.05.96 г. № 178/ 95-ВР "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки", с изменениями.

3. Закон № 216 - Закон Украины от 24.05.96 г. № 216/ 96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства", с изменениями.

4. Закон № 313 - Закон Украины от 11.07.96 г. № 313/ 96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)", с изменениями.

5. Закон № 329 - Закон Украины от 15.09.95 г. № 329/ 95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия", с изменениями.

6. Закон № 1344 - Закон Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год", с изменениями.

7. Декрет № 18-92 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 "Об акцизном сборе", с изменениями.

8. Постановление № 275 - постановление КМУ от 27.02.99 г. № 275 "Об утверждении Порядка выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательства по уплате суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в другую подакцизную продукцию", с изменениями.

9. Положение № 111 - Положение о порядке начисления, сроках уплаты и представления расчета акцизного сбора и изменений в приказ ГНА Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 19.03.01 г. № 111, с изменениями.

Светлана Ратушная,
зам. начальника отдела администрирования
акцизного сбора ГНА в Днепропетровской обл.