ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
06.07.2004 N 4207/ч/17-3115
Щодо оподаткування доходів фізичних осіб
(Витяг)
<...>
Державна податкова адміністрація України розглянула питання оподаткування доходів фізичних осіб <...> та повідомляє.
Щодо першого запитання. Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) встановлено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати, виключно за одним місцем його нарахування (виплати) (ст. 6 Закону).
Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. У 2004 році така сума доходу становить 510 грн. (365 грн. х 1,4), де 365 грн. - прожитковий мінімум на працездатну особу.
Виходячи з визначення, наведеного у п/п. 1.1 та 1.3 ст. 1 Закону ( 889-15 ), заробітна плата - це дохід, нарахований (виплачений, наданий) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності регулюється Законом України від 18.01.2001 р. N 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням", згідно з положеннями якого допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, та в інших випадках, визначених ст. 35 цього Закону, надається у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати і виплачується у відповідному розмірі середньої заробітної плати.
При обчисленні середньої заробітної плати для виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності у зазначених випадках враховуються всі види заробітної плати (ст. 53 Закону N 2240-III).
Враховуючи наведене, а також те, що згідно з останнім абзацом підпункту 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону ( 889-15 ) така допомога є об'єктом оподаткування, при застосуванні податкової соціальної пільги працедавцем виплати за лікарняними листами, які виплачуються платникам податку з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із Законом N 2240-III, з метою оподаткування розглядаються як заробітна плата і включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу, до якого застосовується податкова соціальна пільга, а також підлягають оподаткуванню у його складі на загальних підставах.
<...>
Стосовно питання утримання податку при прийнятті та звільненні з роботи платника податку повідомляємо, що згідно із п. 1.7 ст. 1 Закону ( 889-15 ) звітний податковий період, за який працедавцем провадиться оподаткування платника податку, - це проміжок часу, який розпочинається з першого календарого дня першого місяця такого періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду. Для місячного податкового періоду перший та останній місяці збігаються.
Відповідно до ст. З Закону ( 889-15 ) об'єктом оподаткування платника податку є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, отриманий (нарахований) протягом відповідного звітного періоду (п. 1.6 ст. 1 Закону).
Якщо фізична особа вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів. За додержанням відповідного рівня нарахованого (одержаного) протягом такого оподатковуваного періоду доходу (заробітної плати) до нього застосовується податкова соціальна пільга.
Якщо працівник звільняється з роботи (припиняє трудові відносини з працедавцем), то незважаючи на кількість відпрацьованих днів у місяці звільнення (більше чи менше 15 днів) та незважаючи на розмір одержаного у такому місяці доходу, податкова соціальна пільга до нього не застосовується (згідно з п. 4 Постанови КМУ від 26.12.2003 р. N 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги").
<...>
Заступник Голови С.Лекарь