ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
29.04.2004 N 7785/7/17-3117

Щодо оподаткування подарунків,
отриманих фізичними особами в результаті рекламних акцій

Державна податкова адміністрація України розглянула додаткові питання, наведені у вашому листі щодо оподаткування подарунків, отриманих фізичними особами в результаті рекламних акцій і повідомляє.

Як вам уже роз'яснювалося, з набранням з 1 січня 2004 року чинності Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон) порядок оподаткування вартості подарунків залежить від того, на підставі яких правовідносин їх надано.

З першого питання щодо набрання чинності окремими взаємопов'язаними нормами Закону ( 889-15 ) зазначаємо таке. Виходячи зі змісту норми підпункту 22.1.5 статті 22 Закону, статті 11, 13 і 14 Закону набирають чинності з 1 січня 2005 року. У зв'язку з цим, відповідні взаємопов'язані норми пункту 4.2 статті 4 Закону, зокрема щодо включення до складу загального місячного оподатковуваного доходу суми (вартості) подарунків (підпункт 4.2.3), матимуть практичне застосування (набирають чинності) з 1 січня 2005 року.

Що стосується додаткових благ, у тому числі у вигляді подарунків і цінових знижок, то з цього питання слід додати таке. Визначення терміну "додаткові блага" надано у пункті 1.1 статті 1 Закону ( 889-15 ). В абзаці другому цього пункту зазначено, що виплата (надання) платнику податку додаткових благ третьою особою від імені та за дорученням працедавця (самозайня-тої особи) за її рахунок, прирівнюється до надання таких додаткових благ таким працедавцем (самозайнятою особою).

Вимоги до договору дарування викладені у Цивільному кодексі України ( 435-15 ) (глава 55, статті 717-730), згідно з якими за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов'язується передати в майбутньому другій стороні (обдарованому) безоплатно майно (подарунок) у власність. Дарунком можуть бути рухомі речі, в тому числі гроші та цінні папери, нерухомі речі, майнові права. Договір дарування нерухомої речі укладається в письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню. Договір дарування предметів особистого користування та побутового призначення може бути укладений усно.

Отже, з викладених вище норм ЦКУ ( 435-15 ) випливає, що у разі дарування сувенірної чи рекламної продукції, побутової техніки договір дарування може укладатися усно.

Відповідно до абзацу "е" підпункту 4.2.9 пункту 4.2 статті 4 Закону ( 889-15 ) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається доход, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Якщо додаткові блага надаються у формах, відмінних від грошової, об'єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 3.4 статті 3 цього Закону ( 889-15 ).

Проте, якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.

Для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) "... враховуються звичайні при укладенні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей, закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, утому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів".

Знижки, що надаються підприємствами покупцям (не працівникам і не пов'язаним особам) без персоніфікації конкретної особи, не є знижками, що належать до категорії доходу, який охоплюється поняттям додаткове благо у розумінні цього Закону ( 889-15 ).

Виходячи з наведеного, подарунки (кошти, сувенірна продукція, побутова техніка, інше рухоме чи нерухоме майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг тощо), що безпосередньо надаються підприємствами, які надають рекламі послуги чи виконують доручення, у 2004 році не оподатковуються, а їх вартість не включається до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб, оскільки відповідно до підпункту 22.1.5 статті 22 Закону ( 889-15 ) статті 11, 13, 14 і, відповідно, з ними підпункт 4.2.3, - в частині вартості подарунків, набирають чинності з 1 січня 2005 року.

Заступник Голови С.I.Лекарь