Консультація : Книжная продукция - что нового в налогообложении?

КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Книжная продукция - что нового в налогообложении?

Несмотря на то, что мы живем в век компьютерных технологий, книга в нашей жизни занимает еще достаточно весомое и важное место. Именно поэтому поддержка книгоиздательского дела в нашей стране стоит не на последнем месте. Одним из путей такой поддержки является благоприятное налогообложение того или другого вида деятельности.

Законом Украины "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине" от 06.03.03 г. № 601 -IV (далее - Закон № 601) статья 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" № 168/97-ВР от 03.04.1997 г. (далее - Закон о НДС) была дополнена пунктом 11.38. Кроме того, этот пункт был несколько изменен Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно государственной поддержки книгоиздательского дела в Украине" от 20.11.03 г. № 1300-IV (далее - Закон № 1300).

В последней редакции этим пунктом было предусмотрено, что временно до 1 января 2009 года освобождаются от налогообложения операции по выполнению работ и предоставлению услуг в издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению издательствами, издательскими организациями, предприятиями полиграфии, распространителями книжной продукции, произведенной в Украине, операций по производству и/или продаже бумаги и картона, произведенной в Украине для изготовления книжной продукции, а также операции по продаже книжной продукции, произведенной в Украине, кроме услуг рекламы, размещения материалов рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера.

Кроме того и пункт 7.13 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 334/94-ВР от 28.12.1994 (далее - Закон о прибыли) дополнялся Законом № 601 подпунктом 7.13.7.

В последней редакции Закона (с учетом изменений, внесенных Законом № 1300) указанным подпунктом предусматривалось, что временно до 1 января 2009 года освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии и распространителей книжной продукции, полученная от издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению книжной продукции, произведенной в Украине, кроме изданий рекламного и эротического характера. При этом прибыль, полученная от предоставления рекламных услуг, облагается налогом на общих основаниях.

Суммы средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот, направляются субъектом хозяйственной деятельности - налогоплательщиком на переоснащание издательско-полиграфической базы, разработку и внедрение новейших технологий, расширение производства книжной продукции в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Между тем в 2003 году Закон № 601 относительно льгот не заработал, поскольку Заключительными положениями самого Закона № 601 было предусмотрено, что этот Закон вступает в силу с дня его опубликования, кроме пункта 3 раздела II "Заключительные положения", который должен был вступить в силу с 1 января 2004 года. И положение Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно государственной поддержки книгоиздательского дела в Украине" от 20.11.03 г. № 1300 также должны были заработать с 1 января 2004 года.

Поскольку о льготах речь шла именно в пункте 3 раздела II "Заключительные положения" Закона № 601, то налогоплательщики ожидали дату - 1 января 2004 года для возможности начала применения льгот по НДС и налогу на прибыль.

Между тем, их ожидания не оправдались, поскольку действие Закона Украины "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине" было остановлено на 2004 год в соответствии с пунктом 37 статьи 80 Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. № 1344-IV (далее - Закон о бюджете-2004) (кроме изготовления ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства).

Кроме того, пунктом 49 статьи 80 Закона о бюджете 2004 было уточнено, что на 2004 год остановлено и действие подпункта 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС (кроме операций по продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства).

Подпунктом 50 статьи 80 Закона о бюджете-2004 было уточнено, что на 2004 год остановлено также и действие подпункта 7.13.7 пункта 7.13 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Таким образом, получилось, что по налогу на добавленную стоимость льгота существовала только для изготовления ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, а по налогу на прибыль льгота вообще отсутствовала.

В газете "Урядовий кур'єр" № 121 1 июля 2004 года был опубликован Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 17.06.04 г. № 1801-IV (далее - Закон № 1801).

Заключительными положениями этого Закона предусмотрено, что он вступает в силу с дня опубликования, за некоторым исключением относительно изменений с 1 января 2004 года, и с 1 июля 2004 года относительно интересующего нас вопроса.

О каких изменениях идет речь?

Пунктом 26 Закона № 1801 исключен пункт 37 Закона о бюджете-2004. Т. е. с 1 июля 2004 года восстановлено действие Закона Украины "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине" (с учетом изменений), который вносил изменения и в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость, и в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Таким образом, согласно, пункту 11.38 статьи 11 Закона о НДС с 1 июля 2004 года временно до 1 января 2009 года освобождаются от налогообложения операции по выполнению работ и предоставлению услуг в издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению издательствами, издательскими организациями, предприятиями полиграфии, распространителями книжной продукции, произведенной в Украине, операций по производству и/или продаже бумаги и картона, произведенной в Украине для изготовления книжной продукции, а также операций по продаже книжной продукции, произведенной в Украине, кроме услуг рекламы, размещения материалов рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера.

Кроме того, благодаря Закону № 1801 с 1 июля 2004 года в пункте 49 Закона о бюджете-2004 исключены слова и цифры "5.1.2 (кроме операций по продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства)".

Таким образом, с этой даты в полной мере срабатывает и льгота, предусмотренная подпунктом 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а именно, от налога на добавленную стоимость с 1 июля 2004 года освобождаются операции продажи (подписки) и доставки периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продажи книжек отечественного производства; продажи ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства.

Благодаря "возрождению" действия Закона Украины "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине"(с учетом изменений) и положению пункта 26 Закона № 1801, которым в пункте 50 Закона о бюджете -2004 вместо слов и цифр "подпунктов 7.13.5, 7.13.7" сделали замену на слова и цифры "подпункта 7.13.5", была восстановлена льгота и по налогу на прибыль.

Так, с 1 июля 2004 года временно до 1 января 2009 года освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии и распространителей книжной продукции, полученная от издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению книжной продукции, произведенной в Украине, кроме изданий рекламного и эротического характера. При этом прибыль, полученная от предоставления рекламных услуг, облагается налогом на общих основаниях.

Указанный Порядок был утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка направления средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот, на переоснащание издательско-полиграфической базы, разработку и внедрение новейших технологий, расширение производства книжной продукции" от 15.10.03 г. № 1643.

Дополнительно налогоплательщики могут пользоваться положениями Постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка ведения учета полученных валовых доходов и валовых расходов во время осуществления издательской деятельности, изготовления и распространения книжной продукции" от 17.09.2003 г. № 1478. Несмотря на то, что это постановление было разработано под первую редакцию подпункта 7.13.7 пункта 7.13 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", отдельные его положения будут полезны бухгалтерам и при использовании положений обновленной редакции этого подпункта.

А. Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 26, 2 июля-8 июля 2004г.
Подписной индекс 33822