ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
16.12.2003 N 10283/6/15-1116

(Извлечение)

Об отнесении к валовым расходам стоимости списанных товаров

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо... об отнесении к валовым расходам стоимости списанных товаров и сообщает.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы" запасы предприятия - это активы, которые содержатся для последующей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства; содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Если товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ), приобретенные для использования в хозяйственной деятельности предприятия, утратили материальную ценность в результате естественных процессов либо в результате их транспортировки или хранения (летучесть, усушка, утруска) и предприятие уже не сможет их реализовать, то такие ТМЦ больше не являются активом и подлежат списанию с баланса. Списание товаров осуществляется по результатам проведенной инвентаризации или по инициативе материально ответственного лица.

При списании таких ТМЦ предприятие должно пользоваться нормами, в пределах которых недостачи и потери материальных ценностей считаются естественными, т.е. нормами естественной убыли.

Для предприятий, занимающихся торговлей цветочной продукцией, утверждены нормы потерь согласно Инструкции по нормам потерь цветочной продукции при хранении, транспортировке и реализации, РГИ 204 УССР N 054-87 Министерства жилищно-коммунального хозяйства УССР (далее - Инструкция).

Поскольку указанная Инструкция не противоречит Конституции ( 254к/96-ВР ) и законам Украины, она не утратила силы и может применяться в хозяйственной деятельности предприятий.

Нормы, установленные п. 7 Инструкции, являются предельными и применяются только в том случае, если при проверке фактически имеющейся продукции и посадочного материала имеются поврежденные или увядшие посадочный материал и цветы, за счет которых выявится недостача против учетных данных.

Таким образом, если ТМЦ утратили свою материальную ценность в результате непригодности или порчи, такие ТМЦ не считаются использованными в хозяйственной деятельности и подлежат списанию по бухгалтерскому учету.

В налоговом учете необходимо провести корректирование остатков приобретенных ТМЦ в соответствии с п. 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон).

Исходя из изложенного, если ООО ... в налоговом учете включило в валовые расходы стоимость приобретенных для использования в собственной хозяйственной деятельности ТМЦ, то в случае если такие ТМЦ списываются в связи с непригодностью или порчей, их стоимость должна быть откорректирована на начало отчетного периода, в котором осуществлено такое списание, согласно п. 5.9 Закона ( 334/94-ВР ), а в декларации по налогу на прибыль предприятия в этот отчетный налоговый период предприятие отображает сумму потерь (в пределах существующих норм естественных потерь) в строке 04.12.

Стоимость ТМЦ, превышающая норму природных потерь, в валовые расходы не включается.

Заместитель Председателя М.Степанов