ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
11.05.2004 N 8365/7/15-1117

Щодо відображення у податковому обліку
допомоги з тимчасової непрацездатності
та внесків до Пенсійного фонду,
нарахованих на таку допомогу

Державна податкова адміністрація України на численні запити податкових органів та платників податків надсилає роз'яснення щодо відображення у податковому обліку допомоги по тимчасовій непрацездатності та внесків до Пенсійного фонду, нараховані на таку допомогу і повідомляє.

Статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) визначено, що до загальнодержавних податків і зборів належить збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Пунктом 15 статті 11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) визначено, що до осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню відносяться особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності.

Згідно з пунктом 4 Інструкції "Про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України", затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. N 21-1 розміри страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування встановлюються за ставками 32 відсотки суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Відповідно до пункту 7 "Порядку оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року N 439 витрати, пов'язані з оплатою днів тимчасової непрацездатності найманих працівників, відносяться згідно з підпунктом 5.6.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) на валові витрати.

Що стосується оплати тимчасової непрацездатності, починаючи з шостого дня непрацездатності, то згідно із Законом України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001 р. N 2213-III допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, виплачується застрахованим особам Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності починаючи з шостого дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності або до встановлення медико-соціальною експертною комісією (МСЕК) інвалідності незалежно від звільнення застрахованої особи в період втрати працездатності у порядку та розмірах, встановлених законодавством.

Підпунктом 5.7.1 пункту 5.7 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) до складу валових витрат платника податку віднесено суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін у розмірах і порядку, встановлених законом.

Відповідно до "Інструкції зі статистики заробітної плати", затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 року N 5 допомога по тимчасовій непрацездатності до фонду оплати праці не відноситься.

Отже, суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, нараховані на оплату (в тому числі перших п'яти днів) тимчасової непрацездатності не може бути віднесено до складу валових витрат згідно з підпунктом 5.7.1 Закону ( 334/94-ВР ).

Водночас зазначаємо, що підпунктом 5.2.5 пункту 5.2 статті 5 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом).

Таким чином, оплата перших п'яти днів непрацездатності проводиться за рахунок коштів підприємства та відноситься на валові витрати відповідно до підпункту 5.6.2 пункту 5.6 статті 5 Закону ( 334/94-ВР ), а починаючи із шостого дня непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується платником податків за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на суму оплати (в тому числі перших п'яти днів) тимчасової непрацездатності відносяться на валові витрати підприємства відповідно до підпункту 5.2.5 пункту 5.2 статті 5 Закону.

Заступник голови С.Лекарь