КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Порядок получения физическими и юридическими
лицами информации об активах, которые находятся
в налоговом залоге и подлежат дальнейшей продаже
Налоговый залог (ст. 8 Закона № 2181-III).
Первой мерой в процедуре взыскания, которая применяется органами государственной налоговой службы Украины при неуплате в установленные сроки налогоплательщиком сумм налоговых обязательств, а также при непредоставлении или несвоевременном предоставлении им налоговой декларации, является применение права налогового залога.
Несмотря на то, что налоговый залог возникает не по собственному волеизъявлению налогоплательщика, а в соответствии с Законом, это накладывает на залоговый объект некоторые ограничения, поэтому информация о налоговом залоге должна быть доступной для всех субъектов, которые желают ее получить.
В соответствии с пп. 8.3 ст. 8 Закона № 2181-III налогоплательщик по собственному желанию имеет право бесплатно зарегистрировать налоговый залог в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества, а налоговый орган обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре залогов при условии срока действия такого налогового залога свыше десяти календарных дней.
В соответствии с постановлением № 1185 налоговый залог движимого имущества подлежит регистрации в Государственном реестре залогов движимого имущества (далее - Государственный реестр). Отдельным разделом Постановления № 1185 определен Порядок регистрации налогового залога в Государственном реестре.
Приказом № 9/5/59 установлено, что до создания Государственного реестра налоговых залогов регистрация налоговых залогов недвижимости осуществляется в Государственном реестре залогов движимого имущества в порядке, установленном Инструкцией № 13/5.
В соответствии с Постановлением № 1185 Государственный реестр - это единая компьютерная база данных, которая обеспечивает хранение информации о залоге движимого имущества (а также недвижимого, в части налогового залога), ее выдачу и защиту от несанкционированного доступа.
Держателем Государственного реестра является Министерство юстиции Украины, которое обеспечивает его функционирование, предоставляет заверенные выписки из него, свидетельствующие о внесении записи в Государственный реестр или о ее отсутствии, а его администрирование возложено на государственное предприятие "Информационный центр" Минюста Украины, который имеет полный прямой доступ к структуре единой компьютерной базы данных и отвечает за сохранность данных в реестре, защиту данных от повреждения.
Кроме того, согласно абзацу пятому части второй Общих положений Постановления № 1185 регистраторами Государственного реестра, кроме ГП "Информационный центр" Минюста Украины, признаются государственные нотариальные конторы, частные нотариусы, коммерческие банки, которые согласно соответствующим договорам с держателем Государственного реестра (ГП "Информационный центр") принимают заявления о внесении записей в Государственный реестр, внесение изменений в записи, изъятие записей из Государственного реестра, принимают запросы, предоставляют выписки из Государственного реестра и т. п.
Органы государственной налоговой службы Украины не имеют статуса регистратора Государственного реестра, поэтому они в соответствии с Законом № 2654-XII подают держателю Государственного реестра заявление о внесении записи о введении налогового залога, которое удостоверяет наличие требований налоговых органов к налогоплательщикам - нарушителям налогового законодательства по уплате платежей в бюджет.
В соответствии с частью третьей ст. 15 Закона № 2654-XII Государственный реестр залогов движимого имущества и сведения, занесенные в него, являются открытыми для всех юридических и физических лиц.
Пунктом 17 раздела "Получение выписки из Государственного реестра" Постановления № 1185 определено, что выписка из Государственного реестра, который свидетельствует о наличии или отсутствии в нем записи о заложенном движимом имуществе, физические и юридические лица могут получить путем предоставления запроса держателю Государственного реестра или регистратору.
Запросом считается документ, составленный любым физическим или юридическим лицом, который свидетельствует об их желании получить выписку из Государственного реестра о наличии или отсутствии в нем записи о заложенном движимом имуществе, а выписка - документ, который выдается на запрос любого лица регистратором Государственного реестра и свидетельствует о внесении записи в Государственный реестр или об отсутствии такой записи.
Запрос о наличии или отсутствии в Государственном реестре записи об имуществе, которое находится в налоговом залоге, направляется в письменной форме, за подписью заявителя и должен содержать одно из сведений, являющихся критерием для поиска, - или регистрационный код записи в Государственном реестре, или наименование залогодателя или его код по ЕГРПОУ, а также к нему должен прилагаться документ, который свидетельствует о внесении полной суммы оплаты за получение выписки.
Таким образом, юридические и физические лица, которые желают получить информацию о наличии или отсутствии налогового залога движимого или недвижимого имущества, должны обратиться к держателю Государственного реестра или регистратору с соответствующим запросом.
Продажа активов, которые находятся в налоговом залоге (ст. 10 Закона № 2181-III).
Последней мерой в процедуре взыскания, которая применяется органами государственной налоговой службы Украины при неуплате в установленные сроки налогоплательщиком сумм налоговых обязательств, а также при непредоставлении или несвоевременном предоставлении им налоговой декларации, является продажа залоговых активов в счет погашения налогового долга такого налогоплательщика.
В соответствии с пп. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 Закона № 2181-III в случае когда другие меры по погашению налогового долга не дали положительного результата, налоговый орган осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры по привлечению дополнительных источников погашения суммы налогового долга путем взыскания средств, которые находятся в его собственности, а при их недостаточности - путем продажи других активов такого налогоплательщика.
Согласно действующему законодательству Украины продажа активов налогоплательщика имеет публичный характер и в зависимости от того, какие активы предлагаются к реализации, осуществляется: или на биржевых торгах, или на целевых аукционах, или на внебиржевых торгах, или через организации розничной торговли.
Для достижения основной цели проведения публичных торгов залоговыми активами (переход права собственности на имущество к другому платежеспособному субъекту, который намеревается его приобрести) информация о таких активах налогоплательщика, которые предлагаются к реализации, должна быть доступной для всех субъектов, заинтересованных в приобретении таких активов.
Пунктом 10.3 ст. 10 Закона № 2181-III определен порядок обнародования информации об активах налогоплательщика, предназначенных для продажи.
В соответствии с пп. 10.3.2 п. 10.3 ст. 10 Закона № 2181-III обнародование информации о времени и условиях проведения публичных торгов активами налогоплательщиков осуществляется:
при продаже активов на биржевом рынке (на биржевых торгах или на целевых аукционах) силами соответствующей товарной (или фондовой) биржи;
при продаже активов на внебиржевом аукционе (в случае когда на территории района, города или области, где содержатся описанные активы налогоплательщика, нет товарной биржи) силами соответствующих налоговых органов.
Порядок обнародования информации об активах, которые подлежат продаже на товарной бирже путем проведения биржевых торгов (как способа покупки-продажи товаров путем привлечения покупателем предложений нескольких продавцов, в том числе и по предоставлению органов государственной налоговой службы, и выбора наиболее выгодного предложения из всех предложенных вариантов), определяется правилами биржевой торговли, которые разрабатываются в соответствии с действующим законодательством Украины отдельно каждой товарной биржей и утверждаются общим собранием членов товарной биржи или органом, ими уполномоченным, - биржевым комитетом соответствующей биржи. Информация об активах, которые содержатся в листинге товарной биржи, как правило, содержится в биржевых бюллетенях (прайс-листах) продажи и покупки на данный биржевой торг.
В отличие от биржевых торгов, которые проводятся по установленным на данной бирже правилам и согласно биржевому ассортименту товаров, спецификой проведения целевых аукционов является то, что они проводятся в специально отведенном месте (на товарной бирже), в определенное время после специального объявления этого момента, с обязательным указанием товаров, которые будут предметом аукциона, и также организовываются по предоставлению соответствующего налогового органа.
В соответствии с пп. 3.4 Порядка № 294 организатор аукциона не позднее чем за 10 дней до дня проведения аукциона обнародует в средствах массовой информации и на собственной веб-странице сообщение (объявление) об активах, которые предлагаются к продаже, с указанием следующей информации:
название актива, которое предлагается к продаже, его местонахождение;
сведения об активах (технические характеристики, год выпуска, восстановительная стоимость и т. п.);
начальная цена продажи актива;
сумма средств, которые вносятся участником перед началом аукциона (гарантийный взнос), название банка, его местонахождение, номер счета, открытого для их внесения;
конечный срок принятия заявок участников аукциона на покупку активов;
время и место ознакомления с активами;
время и место проведения аукциона;
местонахождение, номер телефона аукционного комитета.
Если продажи на целевом аукционе подлежит целостный имущественный комплекс предприятия (или его часть), то в информации дополнительно указываются:
объем и основная номенклатура продукции (работ, услуг) предприятия, в том числе для продажи на экспорт;
количество и состав рабочих мест;
баланс активов и пассивов;
рентабельность производства за последние три года (для конкретного целостного имущественного комплекса предприятия);
сведения о зданиях (сооружениях, помещениях) и земельном участке, на котором расположен целостный имущественный комплекс предприятия, его структурное подразделение.
В соответствии с пп. 10.3.3 п. 10.3 ст. 10 Закона № 2181-III, дополненного Законом № 550-IV, центральный налоговый орган ежемесячно обнародует информацию о результатах каждой продажи активов налогоплательщика, если размер продажи превышает 1 млн. грн., с указанием общего описания таких активов и цены их продажи.
Необходимо обратить внимание на то, что такое обнародование осуществляется по результатам продажи только в случаях, когда стоимость активов по договору покупки-продажи составляет более 1 млн. грн.
Таким образом, юридические и физические лица, которые намереваются приобрести описанные залоговые активы налогоплательщика, подлежащие реализации в счет погашения налогового долга, могут ознакомиться с информацией о таких активах на ресурсах общего доступа товарной биржи (Интернетсайт, СМИ) или могут получить такую информацию, обратившись непосредственно в любой орган государственной налоговой службы Украины на местном уровне с письменным запросом о наличии конкретных описанных активов, которые находятся в налоговом залоге и подлежат продаже в счет погашения налогового долга налогоплательщика-должника. Подытоживая, следует отметить:
регистрация налогового залога движимого и недвижимого имущества до введения Государственного реестра налоговых залогов осуществляется в Государственном реестре залогов движимого имущества;
ведение единой компьютерной базы данных о существовании налогового залога осуществляется ГП "Информационный центр" Минюста Украины;
подтверждением наличия или отсутствия налогового залога относительно движимого и недвижимого имущества является выписка из Государственного реестра, для получения которой необходимо обратиться к держателю или регистратору такого Государственного реестра;
перечень описанных залоговых активов, которые предлагаются к продаже в счет погашения налогового долга налогоплательщика, ведется исключительно тем субъектом, усилиями которого осуществляется их реализация, а именно: или органом государственной налоговой службы Украины, или соответствующей биржей или организацией розничной торговли;
информация об описанных активах, которые находятся в налоговом залоге и подлежат продаже в счет погашения налогового долга, имеется в органах государственной налоговой службы Украины по месту регистрации должника и у каждого отдельного должника, которые ведут отделенный учет таких активов.
Нормативные документы:
1. Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 № 2341-III (с изменениями и дополнениями).
Законы Украины:
2. № 550-IV - от 20.02.2003 "О внесении изменений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами",
3. № 1201-XII - от 18.06.91 "О ценных бумагах и фондовой бирже" (с изменениями и дополнениями);
4. 2181-III - от 21.12.2000 "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевым и фондами" (с изменениями и дополнениями);
5. № 2343-ХП - от 14.05.92 "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" (с изменениями и дополнениями);
6. № 2374-III - от 05.04.2001 "Об обращении векселей в Украине" (с изменениями и дополнениями);
7. № 2654-XII - от 02.10.92 г. "О залоге" (с изменениями и дополнениями).
Декрет Кабинета Министров Украины:
8. № 13-92 - от 26.12.92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями).
Постановление Кабинета Министров Украины:
9. № 1185 - от 30.07.98 "О Порядке ведения Государственного реестра залогов движимого имущества" (с изменениями и дополнениями).
Приказы:
10. № 9/5/59 - Минюста Украины, ГНА Украины от 07.02.2003 г. "О регистрации налоговых залогов недвижимости" (зарегистрирован в Минюсте Украины 07.02.2003 № 107/7428);
11. № 13/5 - Минюста Украины от 26.02.99 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации залогов движимого имущества в Государственном реестре залогов движимого имущества" (зарегистрирован в Минюсте Украины 26.02.99 № 123/3416, по тексту - Инструкция № 13/5);
12. № 37 - ГГНИ Украины от 12.05.94 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения государственными налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей" (в редакции приказа ГНА Украины от 03.09.2001 № 342, зарегистрированного в Минюсте Украины 18.10.2001 № 887/6078, по тексту - Инструкция № 37);
13. №103 - ГНА Украины от 14.03.2001 "Об утверждении Порядка списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков" (зарегистрирован в Минюсте Украины 10.01.2002 № 16/6304, по тексту - Порядок № 103);
14. № 294 - ГНА Украины от 26.06.2002 "Об утверждении Порядка проведения целевых аукционов по продаже активов налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге" (зарегистрирован в Минюсте Украины 27.06.2002 № 545/6833, по тексту - Порядок № 294).
Письмо ГНА Украины:
15. № 17284/7/24-1117 - от 07.11.2002 "Относительно проведения списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков".
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 6, 6 февраля – 12 февраля 2004г.
Подписной индекс 33822