ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
30.04.2004 N 3416/6/15-1116
Щодо податкового обліку витрат з поліпшення
орендованих основних фондів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо віднесення до складу валових витрат на поліпшення орендованих основних фондів і повідомляє.
Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) зі змінами, внесеними Законом України від 24.12.2002 р. N 349 "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств (далі - Закон) лізингова (орендна) операція - господарська операція фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів або землі у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк.
Поточний та капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переозброєння класифікуються як поліпшення основних фондів, і порядок відображення тяких витрат у податковому обліку визначено п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону ( 349-15 ).
Відповідно до п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок такого звітного періоду.
Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп 2, З і 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1, пропорційно сукупній балансовій вартості таких груп та таких окремих об'єктів основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу.
Крім того, згідно з п.п. 8.8.1 п. 8.8 ст. 8 Закону ( 349-15 ) у разі, коли договір лізингу (оренди) зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), орендар може збільшити (створити) балансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактично проведених поліпшень такого об'єкта. При цьому орендарем не враховується балансова вартість об'єкта оперативного лізингу (оренди), за винятком вартості фактично проведених його поліпшень при застосуванні пункту 8.7 Закону ( 349-15 ).
Таким чином, вартість ремонту основних засобів, орендованих за договором оперативного лізингу (оренди), яким передбачена можливість поліпшення таких основних засобів, відноситься орендарем до валових витрат на суму, що не перевищує десять відсотків балансової вартості всіх груп основних фондів орендаря на початок звітного року, після створення балансової вартості відповідної групи основних фондів на вартість фактично проведених поліпшень, починаючи з наступного року. При цьому у вказаній сумі не враховується балансова вартість об'єкта оперативного лізингу (оренди). Витрати, що перевищують вказану суму, відносяться на збільшення (створення) балансової вартості відповідної групи основних фондів та підлягають амортизації згідно з нормами, які передбачені для таких основних фондів.
Заступник голови С.Лекарь