КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Отчитываемся о доходах, полученых в 2003 году:
все просто

С 1 января по 1 апреля текущего года продолжается кампания по декларированию доходов граждан. Это последний раз, когда она проходит по требованиям Декрета КМУ "подоходном налоге с граждан". И хотя порядок заполнения декларации не изменился, все равно найдутся те, которые никогда раньше ее не составляли, ибо не было необходимости. А всем остальным стоит просто вспомнить некоторые особенности ее заполнения.

Отчитываться о полученных доходах граждан обязует Конституция Украины. В свою очередь, порядок и сроки предоставления декларации установлены Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 (далее -Декрет о подоходном налоге) и Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-II (далее - Закон № 2181).

В соответствии с указанным Декретом декларацию предоставляют лишь те плательщики, которые в течение отчетного года:

- во-первых, постоянно проживали на территории Украины (т.е. находились в стране в целом не менее 183 дней в календарный год);

- во-вторых, получали доходы не по месту основной работы или, не имея основного места работы, получали доходы в денежной или натуральной форме либо иностранной валюте как на территории Украины, так и за ее пределами.

Тот, кому выплачивали доходы только по месту основной работы, декларации не составляет. Также этого могут не делать все те, чьи доходы не по месту основной работы в течение 2003 года в общем не превысили 1095 гривен (распоряжение КМУ от 10.12.03 г. № 761 -р).

Отчитываться о доходах прошлого года нужно до 1 апреля 2004 года (не позднее 31.03.04 г.). Но для экономии времени стоит предоставить декларацию заблаговременно, тем более что ее бланк бесплатно предоставят в налоговой инспекции по месту жительства. А работники налоговой всегда помогут ее заполнить. Готовый документ можно отправить по почте с уведомлением о вручении и сделать это по требованиям пп.4.1.7 Закона № 2181 нужно не позднее, чем за 10 дней до окончания предельного срока предоставления декларации (т.е. последний день отправления - 21.03.04 г.).

Рассмотрим, как заполняют каждый из четырех разделов декларации.

Раздел 1

Сюда заносят сведения о:

- всех видах доходов, полученных в течение 2003 года;

- суммах расходов, непосредственно связанных с получением определенных видов доходов;

- суммах подоходного налога, удержанного по месту получения дохода.

Данные о доходах и суммах удержанного налога, полученных по месту основной работы, записывают в пункте 1.1. Чтобы заполнить приведенную в нем таблицу, нужно заранее обратиться в бухгалтерию предприятия и получить справку по форме № 3 (ее обязаны выдать по требованию работника). Если вы меняли место работы в течение года, такую справку оформит бухгалтерия по последнему месту работы, включив в совокупный доход выплаты, сделанные предыдущим работодателем, на основании предоставленной им формы № 3.

В графе 1 таблицы пункта 1.1 указывают полное название предприятия, учреждения, организации или фамилию частного предпринимателя, с которым заключен трудовой договор, и их адреса, указывают коды ЕГРПОУ (идентификационный номер - для предпринимателя). Перечисляют все места основной работы (там, где хранилась трудовая книжка), которые были в отчетном году. В графе 3 таблицы отражают сумму начисленного дохода по месту основной работы в 2003 году (включая полученные в наличной и натуральной формах). Сумму подоходного налога, удержанного с этого дохода, заносят в графу 4.

Доходы, которые согласно ст.5 Декрета не входят в совокупный налогооблагаемый доход, показывают отдельно. Сказанное в полной мере касается и помощи (в т.ч. материальной) и стоимости подарков (призов) в размере, который не включается в совокупный налогооблагаемый доход (эту сумму можно взять из п.2.5 справки по форме № 3). По результатам 2003 года необлагаемый лимит не может быть больше 365 грн. (независимо оттого, сколько было таких выплат и кто их предоставлял). Сумма превышения по результатам перерасчета увеличит налогооблагаемый доход, и с нее придется уплатить налог.

Пункт 1.2 раздела 1 декларации предназначен для доходов, полученных не по месту основной работы, за выполнение работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, купли-продажи и пр.), разовых и других работ, авторских вознаграждений.

В графе 1 таблицы пункта 1.2 указывают полное название предприятия, учреждения, организации и код ЕГРПОУ, а также, за что именно получен доход (скажем, гонорар за опубликование статьи, работа по совместительству). Если доходы выплачивал частный предприниматель, записывают его фамилию, имя и отчество, место осуществления деятельности и идентификационный номер. В графу 2 заносят период, в котором получены соответствующие виды дохода, в графу 3 - сумму начисленного дохода. Объем удержанного по ставке 20% подоходного налога показывают в графе 4.

Суммы дивидендов, при выплате которых начислены и уплачены авансовые взносы по налогу на прибыль, не входят в налогооблагаемый доход физических лиц. Но их все равно фиксируют в декларации: в п. 1.1, если выплата произошла по месту основной работы, или в п. 1.2, если нет.

Доходы от предпринимательской деятельности и другие, налог с которых исчисляют налоговые органы, показывают в пункте 1.3 раздела 1. Это поступления от индивидуальной деятельности адвокатов и частных нотариусов, от продажи акций, от сдачи в аренду помещений, от посреднической деятельности и заготовки вторичного сырья. Заполняя подпункт 1.3, в графе 1 таблицы указывают сферу деятельности, в которой получен доход (продажа акций, сдача в аренду имущества и т.п.). В графе 2 - сумму валового дохода (выручку от реализации, сумму вознаграждений или пр.). О расходах, связанных с получением дохода, сообщают в графе 3. Далее исчисляют сумму чистого дохода: графа 4 соответствующей строки равна разнице граф 2 и 3.

Правильно заполнить пункт 1.3 раздела 1 декларации помогут итоговые данные из Книги учета доходов и расходов по ф. № 10, которую ведут граждане - субъекты предпринимательской деятельности, и Книги учета доходов, полученных плательщиком подоходного налога по форме № 4 (она нужна тем, кто получает доходы не по месту основной работы, в т.ч. и для заполнения п. 1.2 декларации). Вместе с тем необходимо, чтобы все расходы были подтверждены документально. Кстати, показатель графы 3 пункта 1.3 можно определить двумя путями:

а) при помощи подтверждающих документов (платежных поручений с отметкой учреждения банка о списании денег с расчетного счета, к которым приложены счет-фактура или товарно-транспортная накладная на товары; товарного или кассового чека, корешка приходного кассового ордера вместе с накладными на товары, а также других бухгалтерских и банковских документов);

б) по нормам в процентах к сумме валового дохода в зависимости от вида деятельности (приложения 5 и 6 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12).

В последнем случае (если документальной информации о расходах не будет) это сделают работники налоговой инспекции.

Доходы от продажи акций, при приобретении которых действовала льгота, установленная пп."з" п.1 ст.5 Декрета, исключают из совокупного налогооблагаемого дохода на основании документов, подтверждающих их льготное приобретение. Например, когда акции были получены за имущественный приватизационный сертификат, гражданину нужно предоставить документ, подтверждающий использование именно его сертификата в приватизации предприятия.

В пункте 1.4 раздела 1 декларации отражают сведения о доходах, полученных во время пребывания граждан за рубежом, или доходах, поступивших из иностранных государств:

- в графе 1 - название страны, в которой или из которой получен доход, а также город и название выплатившей его организации;

- в графе 2 - месяц получения дохода;

- в графе 3 - сумму дохода в валюте его получения (доллар, евро и т.п.);

- в графе 4 - сумму в гривнях по курсу НБУ на дату получения такого дохода, указанного в предыдущей графе;

- в графе 5 - сумму уплаченного (удержанного) налога в валюте получения дохода;

- в графе 6 - эквивалент налога, указанного в графе 5, исчисленный в гривнях по курсу НБУ на дату получения иностранного дохода.

Следует помнить, что уплаченные за пределами Украины суммы зачисляют в уменьшение подоходного налога только при наличии письменного подтверждения их уплаты (удержания) от налогового органа соответствующего иностранного государства.

Раздел 2

Сюда записывают данные о выплатах, которые следует исключить из совокупного налогооблагаемого дохода, отраженного в разделе 1, а также о размерах льгот, право на которые имеет гражданин.

Льготы предоставляют за каждый полный месяц независимо от количества источников дохода: в пункте 2.1 этого раздела декларации отражают количество необлагаемых минимумов доходов граждан, которые вычитают из совокупного налогооблагаемого дохода. Например,

17грн. X 5 х 12 мес. = 1020грн.,

где 17 грн. - необлагаемый минимум;

5 - количество необлагаемых минимумов, которые уменьшают совокупный налогооблагаемый доход;

12 - количество месяцев.

В пункте 2.2 показывают сумму льготы на детей до 16 лет. Ее получает один из родителей (опекунов, попечителей). Как следствие его месячный совокупный налогообагаемый доход уменьшают на 17 грн. за каждого ребенка в возрасте до 16 лет. Вместе с тем, по результатам перерасчета право на эту льготу можно утратить. Это произойдет, когда налоговый орган выявит, что месячный совокупный налогооблагаемый доход налогоплательщика превысил 10 минимальных заработных плат (ст.6 Декрета). Минимальная зарплата в течение прошлого года изменялась дважды: с 1 января по 31 ноября она составляла 185 грн., а с 1 декабря - 205 грн. Также налоговые органы, выполняя требования постановления КМУ от 23.06.93 г. № 470, уменьшат наполовину сумму налога, начисленного одному из многодетных родителей (у которого три или более детей) независимо от размера его дохода.

Помните: право на льготу необходимо подтвердить соответствующим документом (например, удостоверением члена семьи погибшего, свидетельством о рождении детей, справкой с места работы одного из супругов о том, что ему (ей) льготу на детей не предоставляли). А если гражданин претендует на льготы по нескольким основаниям, ему предоставят одну по его выбору.

Для заполнения пунктов 2.3 и 2.4 придется воспользоваться данными формы № 3 (если на благотворительность или приобретение акций использованы доходы, полученные по месту основной работы). Основанием для исключения таких сумм из совокупного налогооблагаемого дохода является выданный отделением банка или связи документ, подтверждающий перечисления средств.

Разделы 3 и 4

В третьем разделе отражают налогооблагаемый доход, с которого налоговики должны исчислить подоходный налог за 2003 год, а также ожидаемый доход, который гражданин планирует получить в следующем году. Значение пункта 3.1 исчисляют так: определяют совокупный доход, слагая итоги графы 3 пунктов 1.1 и 1.2 и графы 4 пунктов 1.3 и 1.4 раздела 1 декларации. Из сумм совокупного дохода вычитаются суммы льгот и не облагаемых налогом доходов, указанных в разделах 1 и 2 декарации.

Если гражданин имеет собственное движимое или недвижимое имущество, земельный участок, это нужно отразить в разделе 4 декларации.

Правильность указанных в декларации сведений плательщик заверяет своей подписью и ставит дату ее заполнения.

По полученным данным налоговая инспекция учтет уплаченные суммы налога и льготы по нему, на которые имеет право физическое лицо, и в течение апреля-мая 2004 года сделает перерасчет. Его результатом будет разница между размером подоходного налога по перерасчету и суммой, начисленной в течение года. После этого гражданин или доплатит причитающееся в бюджет (не позднее месяца со дня получения налогового уведомления), или получит излишне уплаченные в прошлом году средства. Как показывает практика, последнее случается чаще.

“Все о бухгалтерском учете”,
№ 15 (926), 12 февраля 2004 г.