ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
23.12.2003 N 10498/6/17-0516

Щодо порядку оподаткування доходів фізичних осіб

ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування у 2004 р. доходів фізичних осіб у вигляді процентів, дивідендів та сум безпроцентних позик, що надаються роботодавцем своїм працівникам, і повідомляє.

Положення щодо оподаткування зазначених доходів громадян, визначених у Законі України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набирає чинності з 01.01.2004 р., розглядаються в комплексі, разом із внесенням в існуючу систему оподаткування доходів фізичних осіб суттєвих змін у цілому одночасно із зменшенням податкового тиску на фізичних осіб та розширенням бази оподаткування, тобто запровадженням оподаткування деяких видів доходів.

Зокрема, пп.4.2.12 ст.4 Закону ( 889-15 ) встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у п.4.3 цієї статті.

Такий вид доходу, як проценти на банківські депозити (вклади) та дисконтні доходи за ощадними (депозитними) сертифікатами, передбачається оподатковувати за ставкою у розмірі 5% від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом, оскільки відповідно до положень цього Закону ( 889-15 ) проценти, як вид доходу, відносяться до пасивних доходів.

Відповідно до пп.4.3.17 ст.4 Закону ( 889-15 ) не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною, особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів.

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що дивіденди - платіж, який провадиться юридичною особою на користь власників (довірених осіб власника) корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів, емітованих такою юридичною особою, у зв'язку з розподілом частини її прибутку.

До дивідендів не включаються виплати юридичної особи, пов'язані зі зворотним викупом акцій, часток (паїв), раніше емітованих такою юридичною особою.

З 01.01.2004 р. Законом ( 889-15 ) (п.9.3 ст.9) встановлено, що доходи, які виплачуються платникам цього податку емітентом корпоративних прав резидентом, що є фізичною або юридичною особою, у вигляді дивідендів (крім випадків, визначених у пп. 4.3.17 Закону) кінцево оподатковуються податком з доходів фізичних осіб при їх виплаті за їх рахунок за ставкою, встановленою у п. 7.1 ст.7 Закону з урахуванням його "Прикінцевих положень".

Щодо сум безпроцентних позик, то пп.4.3.23 ст.4 Закону ( 889-15 ) визначено, що не підлягає оподаткуванню основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податку, та основна сума кредиту, що отримується платником податку.

Згідно з ст. 374 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) за договором позики одна сторона (позикодавець) передає другій стороні (позичальникові) у власність (в оперативне управління) гроші або речі, визначені за родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей або рівну кількість речей того самого роду і якості. При цьому договір позики вважається укладеним у момент передачі грошей або речей.

З урахуванням того, що позика підлягає поверненню, вона не вважається доходом позичальника і, відповідно, протягом строку дії договору не є об'єктом оподаткування. Тобто суми коштів, переданих (наданих) податковим агентом (юридичною особою) фізичній особі - платнику податку за договором позики, які фізична особа (позичальник) повинна повернути позикодавцеві (податковому агенту) у визначений договором термін, не підлягають оподаткуванню згідно з пп.4.3.23 ст.4 Закону ( 889-15 ).

У разі якщо податковий агент погасить (сплатить) позику чи її частину за рахунок своїх коштів (прибутку), тоді ця сума вважатиметься доходом отриманим платником податку від його працедавця як додаткове благо і повинна включатися до складі їхнього місячного оподатковуваного доходу з часу її сплати за рахунок коштів працедавця і оподатковуватися на загальних підставах (частина "д" пп.4.2.9 ст.4 Закону ( 889-15 ).

Разом із наведеним слід додати, що згідно з "Прикінцевими положеннями" норми Закону ( 889-15 ) у частині оподаткування процентів на банківський депозит (вклад) набирають чинності з 01.01.2005 р.

Заступник Голови С.Лекарь