Комментарий к Закону Украины
"О Государственном бюджете Украины на 2004 год"
(ст.80, п. 49)
Льготы по НДС. счастливчиков станет намного меньше...
Воистину сюрпризом стал для нас Закон о Госбюджете-2004, а главная неожиданность - НДС. И, к сожалению, не совсем приятная. Но обо всем по порядку. Ниже в виде таблицы мы приводим те нормы Закона о НДС, которые будут заморожены на 2004 год благодаря п.49 ст.80 Закона о Госбюджете-2004.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Операции, которые в 2004 году будут ¦ Примечания ¦
¦облагать НДС по ставке 20% (в скобках ¦ ¦
¦указан номер приостановленного п.(пп.) ¦ ¦
¦Закона о НДС): ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Предоставление уполномоченными банками ¦- ¦
¦услуг по доверительному управлению фондами ¦ ¦
¦банковского управления (3.2.11) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Продажа (подписка) и доставка ¦Льгота для ученических ¦
¦периодических изданий печатных средств ¦тетрадей, учебников и ¦
¦массовой информации отечественного ¦учебных пособий ¦
¦производства; продажа книг отечественного ¦отечественного производства ¦
¦производства (5.1.2) ¦останется ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Продажа лекарственных средств и изделий ¦Кроме продажи лекарственных ¦
¦медицинского назначения, ¦средств и изделий ¦
¦зарегистрированных в Украине в ¦медицинского назначения, ¦
¦установленном законодательством порядке ¦допущенных к применению в ¦
¦согласно приказу МЗУ от 25.07.97 г N 233 и ¦Украине по перечню, который ¦
¦от 26.09.2000 г N 229 (5.1.7) ¦должен определить КМУ* ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Предоставление услуг по охране здоровья ¦Кроме услуг по перечню, ¦
¦согласно перечню, установленному ¦который должен определить ¦
¦постановлением КМУ от 05.10.98 г. N 1602, ¦КМУ* ¦
¦учреждениями здравоохранения, которые ¦ ¦
¦имеют специальное разрешение (лицензию) на ¦ ¦
¦предоставление таких услуг (5.1.8) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Продажа путевок на санаторно-курортное ¦Кроме продажи путевок на ¦
¦лечение и отдых детей в учреждениях по ¦санаторно-курортное лечение ¦
¦перечню, установленному постановлением КМУ ¦детей в учреждениях по ¦
¦от 05.08.97г. N 835 (5.1.9) ¦перечню, который должен ¦
¦ ¦определить КМУ* ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Предоставление услуг государственными ¦- ¦
¦службами занятости Украины по перечню, ¦ ¦
¦установленному постановлением КМУ от ¦ ¦
¦24.06.91 г. N 47 (5.1.11) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Предоставление услуг архивными ¦- ¦
¦учреждениями по перечню, установленному ¦ ¦
¦постановлением КМУ от 07.05.98 г. N 639 ¦ ¦
¦(5.1.12) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Передача земельных участков, находящихся ¦По поводу начисления НДС при ¦
¦под объектами недвижимости, или ¦продаже земельных участков ¦
¦незастроенной земли в случае, когда такая ¦ГНАУ настаивала на том, что: ¦
¦передача разрешена согласно положениям ¦НДС должен быть. Мы же с ¦
¦Земельного кодекса (5.1.17) ¦этой позицией не соглашались ¦
¦ ¦И вот вопрос на год отпал сам¦
¦ ¦собой... ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Приватизация государственного и ¦Бесплатная приватизация ¦
¦коммунального имущества, а также по ¦жилищного фонда все еще ¦
¦предоставлению связанных с ней услуг ¦будет освобождена от НДС ¦
¦(5.1.19) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Продажа или передача в собственность вновь ¦Подробный анализ переходных ¦
¦построенного жилья физическим лицам для ¦положений по этой льготе мы ¦
¦его использования как места проживания ¦обязательно рассмотрим в ¦
¦(5.1.20) ¦ближайшее время в отдельной ¦
¦ ¦консультации ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Ввоз на территорию Украины товаров ¦- ¦
¦морского промысла, добытых судами, ¦ ¦
¦зарегистрированными в Государственном ¦ ¦
¦судовом реестре Украины или Судовой книге ¦ ¦
¦Украины (5.4) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Ввоз на таможенную территорию Украины ¦Кроме предприятий по ¦
¦товаров, которые используются для ¦производству автотоваров, ¦
¦производства автомобилей, автобусов и ¦которые имеют инвестиционные ¦
¦комплектующих к ним (далее - автотовары) ¦программы, утвержденные КМУ ¦
¦(11.18) ¦до 01.01.04 г. ¦
+--------------------------------------------¦ ¦
¦Продажа резидентами автотоваров ¦ ¦
¦собственного производства (11.19) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Ввоз предприятиями судостроительной ¦Кроме предприятий, которые ¦
¦промышленности на таможенную территорию ¦заключили контракты до ¦
¦Украины материалов, оборудования и ¦01.01 .04 г., если сумма ¦
¦комплектующего оборудования, используемых ¦перечисленных авансов по ним ¦
¦для производства судов; продаже ¦превышает 20% стоимости ¦
| | |
¦произведенной продукции такими ¦контракта ¦
¦предприятиями за средства Госбюджета ¦ ¦
¦Украины; выполнению ¦ ¦
¦проектно-конструкторских работ ¦ ¦
¦отечественными разработчиками по ¦ ¦
¦контрактам с указанными предприятиями ¦ ¦
¦(11.26) ¦ ¦
+--------------------------------------------¦ ¦
¦Ввоз на таможенную территорию Украины ¦ ¦
¦товаров, используемых для расширения ¦ ¦
¦производственной деятельности предприятий ¦ ¦
¦по изготовлению боеприпасов, их элементов ¦ ¦
¦и изделий спецхимии (далее - боеприпасы) ¦ ¦
¦(11.30). Продажа боеприпасов по ¦ ¦
¦госзаказу, а также работы (услуги) и ¦ ¦
¦операции с материалами, полученными ¦ ¦
¦вследствие утилизации боеприпасов ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Ввоз на таможенную территорию Украины ¦Кроме предприятий, которые ¦
¦материалов, оборудования и комплектующего ¦заключили контракты до ¦
¦оборудования, используемого для ¦01.01 .04 г., если сумма ¦
¦производства бронированных машин (11.31) ¦перечисленных авансов по ¦
+--------------------------------------------¦ним превышает 20% ¦
¦Продажа товаров (работ, услуг), которые ¦стоимости контракта ¦
¦используются предприятиями концерна ¦ ¦
¦"Бронетехника Украины"; продаже ¦ ¦
¦бронированных боевых машин и комплектующих ¦ ¦
¦изделий к ним, реализуемых государственному ¦ ¦
¦заказчику или заказчику по международному ¦ ¦
¦контракту; выполнению ¦ ¦
¦проектно-конструкторских работ ¦ ¦
¦отечественными разработчиками по контрактам ¦ ¦
¦с предприятиями концерна "Бронетехника ¦ ¦
¦Украины" на реализацию бронированных машин ¦ ¦
¦(11.32) ¦ ¦
+--------------------------------------------¦ ¦
¦Ввоз материалов, комплектующих изделий и ¦ ¦
¦оборудования для потребностей ¦ ¦
¦самолетостроительной промышленности; продажа¦ ¦
¦продукции, изготовленной за средства ¦ ¦
¦Госбюджета Украины такими предприятиями ¦ ¦
¦(11.34) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Другие приостановленные нормы (п. Закона о ¦ Примечание ¦
¦НДС) ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------¦
¦Специальный режим для заготовительных ¦Такие предприятия с нового ¦
¦предприятий (11.35) ¦года суммы НДС от продажи ¦
¦ ¦отдельных видов отходов ¦
¦ ¦как вторичного сырья по ¦
¦ ¦перечню, установленному ¦
¦ ¦постановлением КМУ от ¦
¦ ¦18.01.03 г. N 82, будут ¦
¦ ¦обязаны перечислять уже в ¦
¦ ¦бюджет, а не на спецсчет ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
После ознакомления с таблицей у многих потерявших льготу по НДС, думаем, возникнет ряд вопросов, как-то:
Переходные. Наверняка на многих предприятиях на 01.01.04 г. зависнут авансы по льготируемым пока еще операциям: к примеру, перечисленные деньги за подписку на периодические издания средств массовой информации отечественного производства. Как быть? Мы считаем, что при дальнейшей отгрузке таких товаров НДС доначислять не надо. Ведь, как известно, по Закону о НДС (п.1.4, пп.7.3.1) продажа товаров происходит по правилу первого события. А одно из них - получение средств - произошло до новогодней ночи 2004 года, т.е. еще при жизни льготы.
Касательно перечней. Безусловно, вы заметили, что применение некоторых льгот в следующем году поставили в зависимость от наличия перечня, который должен установить КМУ, а именно при продаже:
1) лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
2) услуг по охране здоровья;
3) путевок на санаторно-курортное лечение детей.
Вопрос:
Как быть со входным НДС, если продажа упомянутых товаров будет происходить с НДС? Никак. Права на налоговый кредит у предприятия не будет, так как товар изначально был приобретен без НДС.
Можно ли с 1 января 2004 года пользоваться существующими перечнями? Думаем, что нет. Иначе непонятно, зачем вообще было приостанавливать действие пп.пп.5.1.7,5.1.8 и 5.1.9 Закона о НДС? Так что остается только с нетерпением ждать новостей от КМУ. Надеемся, что подарок на Новый год мы от него все-таки получим! Ведь в противном случае льготы работать не будут.
"Все о бухгалтерском учете", N 122 (910), 22 декабря 2003 г.