Комметарий к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 26
"Выплаты работникам"

Как с нового года учитывать выплаты работникам

Недавно был принят еще один бухгалтерский Стандарт. На этот раз Минфин указал, как с 1 января 2004 года следует отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности выплаты работникам - именно так П(С)БУ 26 и называется. Возможно, прочитав его, вы спросите: "А зачем все это? При чем здесь бухгалтерский учет?" И действительно, Стандарт сложный - как на первый, так и на все последующие взгляды. Давайте сегодня ознакомимся с упомянутым шедевром украинского нормотворчества. А чтобы лучше понять его содержание, будем анализировать данный документ, имея перед глазами МСБУ 19 "Выплаты работникам".

Сначала скажем о том, что Стандарт делит все выплаты работникам на пять категорий:

- текущие выплаты работникам;

- выплаты при увольнении;

- выплаты по окончании трудовой деятельности;

- выплаты работникам инструментами собственного капитала;

- прочие долгосрочные выплаты работникам. Ничего знакомого? Тогда давайте определим, что включили разработчики П(С)БУ 26 в каждую из приведенных категорий, и выясним, как именно нужно учитывать некоторые из таких выплат по новым правилам с нового года.

Текущие выплаты работникам

Это выплаты, к которым все мы привыкли: зарплата, другие начисления по оплате труда (например, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам), выплаты за неотработанное время (оплата ежегодных отпусков и другого неотработанного времени), премии и прочие поощрительные выплаты.

Раздел, посвященный текущим выплатам, самый легкий в Стандарте. Но и применять его будут все предприятия-работодатели (конечно, кроме бюджетных учреждений).

Признавать обязательство по большинству из выплат, о которых идет речь, нужно при их начислении (Дт 23, 91, 92, 93 Кт 661). В то же время, чтобы выплачивать отпускные (их в Стандарте именуют выплатами за неотработанное время, подлежащими накоплению), необходимо будет создавать обеспечение, что, кстати, бухгалтеры делают и сейчас (Дт 23, 91, 92, 93 Кт 471). С нового года подобное обеспечение придется создавать и для выплаты премий, хотя и не всех. Касается это выплаты только тех премий, которые будут начислять (выплачивать) в будущем за работу, выполненную работниками в отчетном периоде. Под будущим, на наш взгляд, нужно понимать будущий: месяц (обеспечение следует создавать, если премию за последний месяц квартала начисляют в следующем месяце), квартал (когда премию за квартал начисляют в следующем за ним месяце), полугодие (если премию начисляют по результатам работы за полгода, обеспечение создают всегда) и год (обеспечение создают всегда).

Самый яркий пример здесь - выплата работникам так называемой тринадцатой зарплаты. Обеспечение в течение года можно создавать ежемесячной (или ежеквартальной - в данном случае, в отличие от ежемесячного обеспечения на отпуска, о порядке ни в Стандарте, ни в Инструкции о применении Плана счетов не говорится) бухгалтерской проводкой Дт 23, 91, 92, 93 Кт 474. Так что запомните: начислять премии в упомянутых случаях с нового года необходимо за счет ранее созданного обеспечения. Если честно, довольно сложно рассчитать суммы, из которых будет состоять обеспечение, когда премия привязана к какому-то неопределенному событию (хотя бы к соответствующей сумме прибыли), хотя никто не запрещает использовать, скажем, плановые показатели. И наоборот, намного легче рассчитывать обеспечение, когда премия привязана к среднемесячному заработку или окладу работников.

Выплаты при увольнении

Вот вам еще одна категория выплат, распространенная чуть ли не на всех предприятиях благодаря не только Кодексу законов о труде (далее - КЗоТ), но и заключенным коллективным договорам. Например, ст.44 КЗоТа предусматривает выплату работникам сумм выходного пособия при увольнении в связи с сокращением штата.

По выплатам при увольнении расходы признают в том периоде, в котором возникают обязательства. А появляются они во время принятия решения об увольнении работников. Допустим, руководство предприятия приняло решение (оформленное приказом) реорганизовать предприятие и уволить нескольких работников по сокращению штата. Именно тогда (конечно, если увольнение должно произойти со 100-процентной вероятностью - правда, это не всегда возможно) бухгалтеру следует отразить обязательства: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 661. Хотя Стандарт позволяет сделать и иное предположение (переводя нормы П(С)БУ 26 на рельсы украинского трудового законодательства): показать в учете обязательства нужно тогда, когда работников предупредят об увольнении (то есть за два месяца до него).

Отметим: нормы п.п.9-12 П(С)БУ 26 не касаются выплат работникам, которые увольняются в связи с выходом на пенсию.

Выплаты по окончании трудовой деятельности

А здесь начинаются трудности, хотя пугаться не стоит. Упомянутые выплаты нужно разделить на две категории:

- по программам с определенным взносом;

- по программам с определенной выплатой.

К первым можно отнести соцстраховские платежи, с которыми знакомо каждое предприятие. С ними все просто: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 651, 652, 653, 656.

Вторых сейчас не очень много на наших предприятиях, но скоро ситуация может измениться. И прежде всего - благодаря пенсионной реформе - 2004 (появятся негосударственные, профессиональные, корпоративные пенсионные фонды и страховые компании, в которых работодатели будут осуществлять пенсионное страхование своих работников). Сюда же можно отнести медицинское страхование. Приживутся ли такие программы в нашей стране, увидим через некоторое время. Итак, жизнь покажет, будут ли бухгалтеры большинства предприятий их учитывать. Отметим: для оценки обязательств придется проводить актуарные расчеты и дисконтирование данных вложений.

Выплаты работникам инструментами
собственного капитала

П(С)БУ 26 относительно учета этих выплат немногословно. В пункте 30 записано, что обязательства относительно выплат инструментами собственного капитала определяют и признают в соответствии с П(С)БУ 13 "Финансовые инструменты". Напомним: согласно его пункту 8 к инструментам собственного капитала относятся простые акции, доли в уставном фонде и другие виды собственного капитала. Правда, чтобы разобраться в нормах П(С)БУ 13, понадобится, пожалуй, помощь его авторов. Возможно, хоть тогда что-то прояснится.

Прочие долгосрочные выплаты работникам

На учет таких выплат придется тратить не меньше времени, чем на учет выплат работникам по программам с определенной выплатой. Под прочими долгосрочными выплатами на самом деле скрываются текущие выплаты (о них мы рассказывали выше), но лишь те из них, которые не подлежат уплате в полном объеме в течение 12 месяцев по окончании месяца, в котором работник выполнил соответствующую работу. Также сюда, очевидно (в Стандарте нет четкого указания), входят выплаты к юбилеям работников, оплата дополнительных отпусков за выслугу лет и пр. (МСБУ 19). Чтобы выдать эти деньги работникам ежегодно (впервые - в конце 2004 года) на дату баланса нужно создавать отдельный вид обеспечения (Дт 23, 91, 92, 93 Кт 474). К тому же п.31 П(С)БУ 26 требует, чтобы такие выплаты дисконтировали.

И в завершение подчеркнем: Стандарты устанавливают только то, как учитывать те или иные операции. А поэтому и благодаря П(С)БУ 26 "Выплаты работникам" вы сможете лишь осветить в бухгалтерском учете и финансовой отчетности хозяйственные операции, которые будут происходить на предприятии при осуществлении различных расчетов с работниками.

"Все о бухгалтерском учете", N 121 (909), 18 декабря 2003 г.