НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
ЛИСТ
11.11.2003 N 12-111/1508-8254
(Лист втратив актуальність на підставі Листа
Національного банку України
N 60-0006/14897 від 16.03.2018 р.)
Головним управлінням НБУ в
Автономній республіці Крим
та по м. Києву та Київській області
Територіальним управлінням
НБУ
Асоціації українських банків
Київському банківському союзу
Банкам України
Щодо відображення в бухгалтерському обліку
операцій з ф'ючерсними контрактами,
базовим активом яких є курс або крос-курс
іноземної валюти
Операції з ф'ючерсними контрактами в бухгалтерському обліку відображаються за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 21.11.1997 N 388 (із змінами).
1. Вартість ф'ючерсного контракту на дату операції (відкриття позиції на біржі) в бухгалтерському обліку відображається залежно від мети та умов його укладення за відповідними позабалансовими рахунками:
9351 А "Активи до отримання за форвардними контрактами з метою хеджування";
9352 А "Активи до отримання за форвардними контрактами за іншими операціями";
9361 П "Активи до відсилання за форвардними контрактами з метою хеджування";
9362 П "Активи до відсилання за форвардними контрактами за іншими операціями";
990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".
2. Перерахування початкової маржі відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунків
3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" - у разі купівлі-продажу ф'ючерсних контрактів за рішенням банку;
2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів" - у разі купівлі-продажу ф'ючерсних контрактів за дорученням клієнтів.
Кредит рахунків
1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";
1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках".
3. Варіаційна маржа відображається за балансовим рахунком 3810 АП "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів" в кореспонденції з такими балансовими рахунками:
- 6209 АП "Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами" - у разі спекулятивної операції;
- 3500 А "Витрати майбутніх періодів" або 3600 П "Доходи майбутніх періодів" - у разі операції хеджування.
У разі прибутку від переоцінки ф'ючерсного контракту здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
3810 АП "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів";
Кредит рахунків
6204 АП "Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - у разі спекулятивної операції;
3600 П "Доходи майбутніх періодів" - у разі операції хеджування.
У разі збитку від переоцінки ф'ючерсного контракту здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків
6204 АП "Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - у разі спекулятивної операції;
3500 А "Витрати майбутніх періодів" - у разі операції хеджування;
Кредит рахунку 3810 АП "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів".
4. Комісійні, що сплачуються банком на користь біржі, відображаються в обліку за відповідними балансовими рахунками групи 710 "Комісійні витрати":
7103 А "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами";
7109 А "Інші комісійні витрати".
5. У разі закриття відкритої на біржі позиції внаслідок дострокової купівлі-продажу ф'ючерсного контракту або його виконання залишків за балансовими рахунками з обліку початкової (2801, 3541) та варіаційної маржі (3810) такого ф'ючерсного контракту, а також за позабалансовими рахунками не повинно бути.
6. Банки для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з біржею за операціями купівлі-продажу ф'ючерсних контрактів можуть використовувати, як транзитні, такі балансові рахунки:
- 3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";
- 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";
- 3641 А "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";
- 2901 А "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
7. Відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності операцій хеджування з використанням ф'ючерсних контрактів банки здійснюють відповідно до положень МСБО 39 та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 "Фінансові інструменти", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 30.11.2001 N 559 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.12.2001 за N 1050/6241.
Заступник Голови П.М.Сенищ