ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОМИССИЯ ПО ЦЕННЫМ
БУМАГАМ И ФОНДОВОМУ РЫНКУ
РЕШЕНИЕ
N5 от 19.03.1997 года
(Решение утратило силу на основании Решения
Национальной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка
N 260 от 04.03.2014)
Об утверждении требований Государственной комиссии
по ценным бумагам и фондовому рынку относительно
аудиторской проверки открытых акционерных обществ
и предприятий - эмитентов облигаций (кроме
коммерческих банков, институциональных инвесторов)
В целях обеспечения подтверждения полноты и достоверности бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и предприятий эмитентов облигаций, а также определения их реального финансового положения Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить Требования Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки открытых акционерных обществ и предприятий - эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков, институциональных инвесторов) (прилагаются).
2. Указанные Требования ввести в действие с момента опубликования.
Председатель Комиссии А.МОЗГОВОЙ
Утверждено
решением Государственной комиссии
по ценным бумагам и фондовому рынку
от 19 марта 1997 года N 5
Требования
Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому
рынку относительно аудиторской проверки открытых
акционерных обществ и предприятий - эмитентов облигаций
(кроме коммерческих банков, институциональных инвесторов)
В целях содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов посредством раскрытия достоверной информации разработаны Требования в соответствии с Законами Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже", "О хозяйственных обществах", "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине", "Об аудиторской деятельности", Временным положением о порядке регистрации выпуска акций и облигаций предприятий и информации об их выпуске (приказ Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 20 сентября 1996 года N 210), Временным положением о предоставлении регулярной и особой информации открытыми акционерными обществами и предприятиями - эмитентами облигаций (приказ Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 23 декабря 1996 года N 330) и другими нормативными актами, регулирующими деятельность участников фондового рынка.
Документ определяет перечень вопросов, на основании которых независимые аудиторы (фирмы) должны подтвердить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и предприятий эмитентов облигаций и сформировать на этой основе заключения об их реальном финансовом положении.
Из приведенного перечня вопросов, подлежащих проверке, аудитор может исключить отсутствующие или не существенные для деятельности предприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считает целесообразными.
Требования разработаны в соответствии с нормативами Аудиторской палаты Украины.
1. Основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме)
При проведении проверки независимый аудитор представляет заказчику следующие сведения об аудиторской фирме:
1.1. Название аудиторской фирмы, номер и дата лицензии, выданной Аудиторской палатой Украины, адрес, телефон (факс).
1.2. Название документа "Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и анализе финансового положения открытого акционерного общества "название общества".
1.3. Место проведения и дата заключения.
1.4. Сведения об аудиторе, фамилия, инициалы, номер, серия, дата выдачи сертификата аудитора Аудиторской палатой Украины.
1.5. Масштаб проверки.
1.6. Основание для проверки (законодательные акты).
1.7. Методы, которые используются при проверке.
1.8. Перечень документов для осуществления аудиторской проверки.
2. Основные сведения об эмитенте
Наименование эмитента
Код ЕГРПОУ
Организационно-правовая форма эмитента
N свидетельства о государственной регистрации и дата выдачи свидетельств
Орган, выдавший свидетельство
Юридический адрес и местонахождение
Телефакс
Телетайп, телекс
Расчетный счет
МФО
Название банка
Основные виды деятельности
Количество акционеров
Количество владельцев облигаций
Численность работников
Наименование, местонахождение, телефон независимого регистратора (при наличии)
Наименование, местонахождение, телефон депозитария, с которым заключен договор (при наличии)
Наименование, местонахождение, телефон торговца(ов) ценными бумагами, с которым(и) заключен договор (при наличии)
Последняя дата опубликования информации о деятельности эмитента. Название печатного органа. Тираж
Дата представления в Комиссию последнего годового отчета
Дата проведения последнего собрания акционеров (для ОАО)
Наименование и местонахождение юридического лица, уполномоченного эмитентом выплачивать доход от его ценных бумаг
Дата и срок выплаты дивидендов
3. Уставный фонд (капитал)
3.1. Размер уставного фонда заявленный и уплаченный.
3.2. Состав и структура уставного фонда (количество и виды акций, номинальная стоимость), перечень владельцев, которые владеют более чем 5% уставного фонда, акционер, который владеет контрольным пакетом (согласно Положению о порядке подтверждения Антимонопольным комитетом Украины наличия контрольного пакета акций от 09.12.94 г. N 9-р).
3.3. Соблюдение сроков открытой подписки на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг на период проверки.
3.4. Соблюдение правил и требований дополнительного выпуска акций согласно Закону Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" (статьи 6, 7).
3.5. Порядок оценки вкладов в уставный фонд согласно учредительным документам. Для вкладов, внесенных в материальной форме, привести их перечень с указанием даты выпуска, остаточной стоимости, размера износа, а также инвентарного номера. Для нематериальных активов - перечень, стоимость и срок использования.
3.6. Порядок формирования и изменений уставного фонда, соблюдение требований Закона Украины "О хозяйственных обществах" (статьи 30, 38, 39, 40).
3.7. Порядок ведения аналитического учета по счету 85 "Уставный фонд". Своевременность и достоверность записей об изменениях прав собственности в случае ведения реестра владельцев ценных бумаг на предприятии.
3.8. Выкуп акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование, соотношение цены выкупа и номинальной стоимости акций.
3.9. Эмиссионный доход, учет и использование.
4. Учет основных средств, нематериальных активов и их
износа (амортизации)
4.1. Наличие собственных и арендованных основных средств, достоверность их оценки.
4.2. Соответствие аналитического и синтетического учета основных средств действующему законодательству.
4.3. Правильность отражения в учете и отчетности результатов:
индексации основных средств;
- поступлений;
- реализации;
- ликвидации и другого выбытия;
- ремонта основных средств;
- инвентаризации.
4.4. Методы определения износа (амортизации) основных средств, обеспечение неизменности определенных методов в течение отчетного периода. Соответствие учета износа и амортизации действующему законодательству.
4.5. Состав нематериальных активов, достоверность и полнота их оценки.
4.6. Правильность отражения в учете поступлений, износа (амортизации) нематериальных активов, реализации и другого выбытия.
4.7. Правильность отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы.
5. Учет финансовых вложений
5.1. Состав и структура финансовых вложений.
5.2. Формирование балансовой стоимости приобретенных ценных бумаг, определение расходов на их приобретение.
5.3. Источники приобретения ценных бумаг и отражение в учете средств, использованных на финансовые вложения.
5.4. Правильность хранения ценных бумаг, оплата услуг депозитарию, наличие депозитарного договора.
5.5. Правильность документального оформления и отражения в учете операций с ценными бумагами.
5.6. Достоверность определения и отражения в учете финансовых результатов от реализации ценных бумаг.
5.7. Полнота уплаты государственной пошлины за операции с ценными бумагами.
6. Учет товарно-материальных ценностей
6.1. Методы оценки товарно-материальных ценностей и обеспечение неизменности определенных методов в течение отчетного периода.
6.2. Соответствие учета товарно-материальных ценностей действующему законодательству по видам (товары, материалы, топливо, запасные части и др.).
Правильность отражения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам.
6.3. Правильность отражения в учете и отчетности дооценки и уценки остатков товарно-материальных ценностей.
6.4. Правильность отражения в учете поступления, начисления износа, использования, реализации и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
7. Учет издержек производства и обращения
7.1. Соответствие ведения учета расходов на производство требованиям действующего законодательства.
7.2. Правильность формирования состава расходов на производство в соответствии с Правилами применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 27.06.95 г. N 247/95-ВР и отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
7.3. Достоверность данных о фактической себестоимости продукции и оценки остатков незавершенного производства.
7.4. Состав расходов будущих периодов и правильность их отнесения на издержки.
8. Учет средств и расчетов
8.1. Соответствие действующему законодательству учета кассовых операций, остатков кассы и нормативов расходов на текущие нужды.
8.2. Наличие и правильность ведения операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке.
8.3. Состав и состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Наличие задолженности, по которой истек срок исковой давности.
8.4. Соответствие действующему законодательству расчетов по заработной плате.
8.5. Соответствие действующему законодательству расчетов с подотчетными лицами.
8.6. Соответствие действующему законодательству расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и социальному страхованию.
8.7. Правильность расчетов с учредителями и участниками.
8.8. Наличие и состояние внутриведомственных и внутрихозяйственных расчетов.
8.9. Правильность расчетов по внешнеэкономической деятельности и их состояние.
9. Учет заемных средств
9.1. Состав структуры заемных средств. Соотношение собственных и заемных средств.
9.2. Наличие непогашенной задолженности по займам банков. Проценты, надлежащие к уплате, в том числе, срок уплаты которых наступил.
9.3. Соответствие учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и других обязательств действующему законодательству.
- Виды облигаций, цель выпуска, сроки погашения и их соблюдение.
- Соблюдение порядка отражения в учете расходов, связанных с эмиссией облигаций.
- Направления использования средств, полученных от эмиссий облигаций в соответствии с зарегистрированной информацией.
- Состояние учета именных облигаций, своевременность регистрации изменения их владельцев.
- Формирование и источники выплаты процентов по облигациям, источники погашения (выкупа) облигаций.
10. Учет реализации товаров и готовой продукции,
финансовых результатов и использования прибыли
10.1. Оценка готовой продукции и товаров и их учет.
10.2. Методы учета реализации готовой продукции товаров и обеспечение неизменности определенных методов в течение отчетного периода.
10.3. Достоверность данных о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (работ, услуг).
10.4. Правильность определения сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, подлежащих уплате в бюджет. Наличие льготного оборота, подтверждение льгот, правильность составления деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизному сбору.
10.5. Правильность расчета фактической себестоимости реализованной продукции и результата от ее реализации.
10.6. Достоверность результата от другой реализации и его структура.
10.7. Соответствие состава внереализационных доходов и расходов требованиям Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 27.06.95 г. N 247/95-ВР.
10.8. Правильность учета внешнеэкономических операций (купли-продажи, бартерных, с давальческим сырьем и др.), уплаты таможенных сборов, пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других платежей, связанных с ведением внешнеэкономической деятельности.
10.9. Наличие совместной хозяйственной деятельности и правильность распределения и отражения в отчетности доходов от этой деятельности.
10.10. Ведение консолидированного баланса.
10.11. Правильность определения балансовой и налогооблагаемой прибыли согласно действующему законодательству.
10.12. Правильность распределения прибыли согласно Уставу и решению собрания акционеров. Анализ показателей прибыльности:
- прибыль на акцию;
- дивиденды на одну акцию.
10.13. Правильность учета и покрытия убытков прошлого года, наличия и использования прибылей прошлого года.
11. Учет фондов и их использование
11.1. Наличие специальных и целевых фондов, их формирование и использование согласно действующему законодательству.
11.2. Правильность отражения в учете и отчетности курсовых разниц по операциям с иностранной валютой.
11.3. Состав и правильность создания резервов за счет себестоимости.
11.4. Учет и использование средств целевого финансирования.
12. Состояние бухгалтерского учета и отчетности
12.1. Форма ведения бухгалтерского учета.
12.2. Соответствие бухгалтерского учета требованиям Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, нормативных актов Министерства финансов по организации бухгалтерского учета в Украине и других нормативных документов по вопросам организации бухгалтерского учета.
12.3. Заключение о проведении годовой инвентаризации в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 года N 69, и отражении ее результатов.
12.4. Своевременность составления бухгалтерской и статистической отчетности.
13. Заключение
Заключение составляется согласно Нормативу 13 Аудиторской палаты Украины "Аудиторское заключение". В случае подтверждения консолидированной отчетности обязательно указывается, какие филиалы проверялись и какими аудиторскими фирмами (основные реквизиты, N лицензии на осуществление аудиторской деятельности, N сертификата аудитора), а также копии аудиторских заключений.
14. Анализ финансового положения
Источниками определения показателей финансового положения могут быть:
а) баланс (форма N 1);
б) отчет о:
- финансовых результатах и их использовании (форма N 2);
- финансово-имущественном состоянии (форма N 3);
в) сведения статистических органов;
г) данные оперативного учета эмитента;
д) дополнительная информация.
Аудитор (аудиторская фирма) может самостоятельно выбирать наиболее приемлемые показатели для анализа финансового положения предприятия. Результаты анализа должны основываться на информации бухгалтерской отчетности, степень достоверности которой подтверждена в разделе 13.
Показатели
платежеспособности и финансовой стабильности
"название" за период (год, квартал, месяц)
| Показатели | на 01.01.199____ * Примечания |
1. Коэффициенты ликвидности:
| 1.1. Общий (коэффициент покрытия)
II раздел + III раздел актива баланса 1.2. Промежуточный III раздел актива баланса 1.3. Абсолютной ликвидности Денежные средства (Коды строки 260 - 290 баланса) 2. Коэффициент финансовой устойчивости II раздел + III раздел пассива баланса 3. Коэффициент балансовой независимости I раздел пассива баланса 4. Коэффициент эффективности использования активов балансовая прибыль (форма N 2) 5. Коэффициент эффективности использования собственных средств (капитала) балансовая прибыль (форма N 2) |
При анализе и определении оценки деятельности предприятия возможно использование других дополнительных показателей.
(* Периодичность расчета финансовых соотношений зависит от задач аудита и может устанавливаться на дату проверки, по годам, поквартально, помесячно и т.д.)