Коментарий к Письмам ГНАУ N 1967/10/31-105 от 11.07.2003
и N 6168/6/15-2315 от 14.07.2003

ГНАУ настаивает на заполнении приложения К5 теми,
у кого от обложения освобождается отнюдь не прибыль

Опубликованные письма (далее - письма N 1967 и N 6168) посвящены некоторым нюансам льготируемого по прибыли и НДС учета у заготовительных предприятий (далее - заготовители), которые продают отдельные виды отходов как вторсырье по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 18.01.03 г. N 82. Правда, первое письмо адресовано нестоль узкой аудитории, как второе: одно из его утверждений касается и других лиц, которые, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли), получают доходы, не попадающие в валовой доход*.

Коротко прокомментируем оба письма.

Действительно, согласно п.7.20 Закона о прибыли заготовители обязаны вести отдельный учет операций, общеоблагаемых (по ставке 30% налога на прибыль), и тех, доходы по которым не включают в состав валового дохода и, соответственно, расходы (амортизационные отчисления) по которым не относят к валовым (не уменьшают скорректированного валового дохода).

Вот только предложенный ГНАУ в приказе N 143** и, разумеется, продублированный в письме N 1967 способ отражения такого рода льготируемой деятельности в налоговой отчетности, на наш взгляд, не совсем стыкуется с Законом о прибыли (об этом мы уже писали, когда обсуждали приказ N 143. Последний, повторяем, предусматривает вообще не включать в валовые доходы (расходы, суммы амортотчислений)ТО, что связано с операциями по продаже заготовителями особых видов вторсырья. Другими словами, строки 01 (03), 04(06) и 07 Декларации, равно как и приложение К5 к ней, не должны содержать таких величин.

Заполняя же приложение К5, налогоплательщики фактически вынуждены:

1) сначала искусственно раздувать свой валовой доход, валовые расходы и амортотчисления, т.е. увеличивать объект обложения налогом на прибыль (строка 08 Декларации) на сумму показателей по деятельности, при которой валовой доход, валовые расходы и амортотчисления не возникают;

2) потом - на этот же размер, который показывают в приложении К5 "Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения", а затем в строке 10 Декларации корректировать (уменьшать) объект обложения до значения прибыли, подлежащей налогообложению на самом деле (строка 11 Декларации).

Сделано это, конечно, не столько ради налогоплательщиков, сколько для удобства контролирующих органов при проверках. Хотя первые, как мы знаем, все равно обязаны вести обособленный учет специфических операций. Следовательно, у тех же заготовителей (или издателей) всегда должны быть под рукой (по крайней мере не реже, чем раз в квартал!) данные, на основании которых налоговая требует заполнять приложение К5. Поэтому методика заполнения Декларации "от ГНАУ" пусть и немного громоздкая, но не такая уж и пугающая. Главное - расчеты вести правильно.

Теперь о заключительном абзаце письма N 1967. Нечеткий вывод, прозвучавший в нем, очевиден: суммы НДС, остающиеся в распоряжении заготовителей, однозначно НЕ включают в валовой доход. Указанные - то суммы не подарены государством ("Оставляй в своем распоряжении и трать как хочешь: хоть выдавай сотрудникам премиальные!"). Они оставлены заготовителям для особых, определенных законом, целей, а именно: чтобы заготовители могли на эти деньги развивать свою материальнотехническую базу (см. первый абзац письма N 6168 и Порядок N 74-м***). Вот почему, кстати, налоговая во втором абзаце этого письма верно подчеркнула: покупать за счет сумм спецНДС отходы в целях их дальнейшей перепродажи будет нарушением пп.11.35 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и Порядка N 74-м. Ведь такое использование средств с отдельного счета никак не связано с приобретением материально-технических ресурсов производственного назначения.

________________________

* К примеру, тех, кто продает издательскую продукцию (п.7.19 Закона о прибыли)

** Приказ ГНАУ от 29.03.03 г. N 143, утвердивший новую форму декларации о прибыли предприятия (далее - Декларация) и порядок составления.

*** Порядок определения и учета сумм налога на добавленную стоимость, которые начисляются заготовительными предприятиями за операции по продаже ими отдельных видов отходов как вторичного сырья и остаются в распоряжении этих предприятий, а также их использования заготовительными предприятиями в соответствии с законодательством и осуществления контроля за их целевым использованием, утвержденный приказом Министерства экологии и природных ресурсов Украины, Минфина Украины, ГНАУ от 08.05.03 г. N 74-М/346/213

Все о бухгалтерском учете, N 86 (874), 12 августа 2003 г.