ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
03.06.2003 N 5032/6/15-1316
Щодо відображення у податковому обліку курсових різниць
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо відображення у податковому обліку курсових різниць, нарахованих у бухгалтерському обліку до 01.01.2003 р. на заборгованість в іноземній валюті по фінансовому кредиту, і повідомляє наступне.
Відповідно до п. 8 р. II "Перехідні положення" Закону України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначення курсових різниць із заборгованості, яка виникла до набрання чинності цим Законом, здійснюється за правилами, що діяли до набрання чинності цим Законом.
Відповідно до пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР , із змінами та доповненнями, до внесення в нього змін Законом України від 24.12.2002 р. N 349-IV (далі - Закон) з метою оподаткування будь-яка іноземна валюта або заборгованість в іноземній валюті, що перебуває на обліку платника податку на кінець звітного періоду, перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на останній робочий день звітного періоду. При цьому позитивна або від'ємна різниця між результатом такого перерахунку та балансовою вартістю такої заборгованості включається відповідно до валових доходів або валових витрат платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових доходів платника податку - дебітора за наслідками звітного періоду.
Таким чином, зазначеним підпунктом передбачалось відображення в податковому обліку платника податку розрахованих курсових різниць за будь-якою заборгованістю в іноземній валюті, але за умови, якщо така заборгованість перебувала на обліку платника податку, тобто основна сума боргу відображена саме в податковому обліку, на що чітко вказує також пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону ( 349-15 ).
Податковий облік податку на прибуток підприємств - це облік валових доходів, валових витрат та їх коригування, а також визначення сум амортизаційних відрахувань, з метою визначення об'єкта оподаткування (ст. 3 і ст. 11 Закону ( 349-15 ).
Отже, однією з умов відображення вищезазначених різниць в податковому обліку відповідно до вказаного пункту Закону ( 349-15 ) був вплив (відображення) господарської операції, що призвела до появи заборгованості в іноземній валюті, на суму валового доходу, валових витрат, або розмір балансової вартості відповідних груп основних фондів, нематеріальних активів та витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин.
Відповідно до пп. 7.9.1-7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закону ( 349-15 ) одержання платником податку іноземної валюти у фінансовий кредит не включається до валового доходу, а повернення платником податку основної суми кредиту кредиторам не включається до валових витрат, тобто операції з одержання та повернення сум фінансового кредиту не відображаються в податковому обліку платника податку.
Враховуючи вищевикладене, заборгованість в іноземній валюті за фінансовими кредитами, яка виникла до 01.01.2003 р., згідно з нормами п. 7.3 ст. 7 Закону ( 349-15 ) не підлягає перерахунку для визначення курсових різниць.
Заступник Голови Ю.В.Гриб