Валовые доходы
Основные нормативные акты
1. ГК УССР - Гражданский кодекс УССР от 18.07.1963 (с изменениями и дополнениями).
2. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
От редакции. Вопросы налогообложения прибыли предприятия беспокоят если не всех, то значительное число наших уважаемых читателей. А вопросы о том" включать или не включать в валовые доходы являются чуть ли не основными на предприятии. Дабы рассеять все сомнения читателей относительно справедливости включения (или не включения) тех или иных сумм в валовые доходы мы представляем Вам фундаментальный труд Бориса Юровского "Валовые доходы", первая часть которого предлагается Вам в настоящей статье.
Доходы, включаемые в валовые доходы
Доходы от продажи товаров
Согласно пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в ВД налогоплательщика включаются доходы от продажи товаров, в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица.
Продажа товаров-любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары (п. 1.31 ст.1 Закона о налогообложении прибыли).
Следовательно, операция может быть признана продажей товаров, если она обладает следующими признаками:
- операция осуществляется на основании гражданско-правового договора, который предусматривает переход права собственности на предмет договора от продавца покупателю;
- предметом договора должен быть товар.
В целях налогообложения товар - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску и погашению (п. 1.6 ст.1 Закона о налогообложении прибыли). Данное определение охватывает практически все возможные формы объектов хозяйственного оборота, поэтому необходимо провести классификацию товаров и разграничить различные порядки налогообложения доходов от осуществления операций с различными видами товаров.
+-------+
¦ТОВАРЫ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
¦Ценные ¦Дериватив¦Нематериальные активы ¦Материальные активы ¦
¦бумаги ¦ы ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------------+----------------------------+
¦Используемые в ¦Автор ¦Право ¦Другие ¦Основные фонды ¦Оборотные ¦
¦любых операциях, ¦Право на ¦на ¦аналоги¦ ¦активы ¦
¦кроме операций по ¦ское ¦полезн¦я ные ¦ ¦ ¦
¦их выпуску ¦изобрете ¦ую ¦права ¦ ¦ ¦
¦.(эмиссии) и ¦право ние ¦модель¦ ¦ ¦ ¦
¦погашению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦порядок отражения в налоговом учете ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦п. 7. 6 ¦Закона ¦п. 8. 4 ст. 8 Закона о налогообложении ¦пп.4. 1.1 ¦
¦ ¦п. 2. ¦прибыли ¦ст.4 ¦
¦ ¦1.4) ¦ ¦Закона ¦
¦ст. 7 ¦ +---------------------------------------------+----------¦
¦(подробн¦ ¦подробнее (п. 2. 1.2) ¦подробнее (п. 2. ¦ ¦
¦ее ¦ ¦ ¦1. 14) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, общий порядок включения в валовые доход (ВД) доходов от продажи товаров, установленный пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, определяет порядок учета ВД от продажи оборотных активов.
Сумма, включаемая в ВД, определяется с учетом требований п. 1.31 ст. 1, п.4.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли и, как правило, равна сумме компенсации предоставляемой покупателем оборотных активов их продавцу (в гражданском праве применяются такие термины как "договорная цена" или "цена").
Для целей налогообложения, согласно п. 11.3 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, датой увеличения ВД считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров, подлежащих продаже; в случае продажи товаров за наличные - дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
- или дата отгрузки товаров.
В случае осуществления торговли продукцией (валютными ценностями) с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой увеличения ВД считается дата изъятия из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.
В случае, если торговля продукцией через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения ВД считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей гривни.
В случае, если торговля продукцией осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков, датой увеличения ВД считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).
Особенности учета операций по продаже товаров
вспомогательных производств,
не имеющих статуса юридического лица
Действующим законодательством не дано определения термина "вспомогательное производства", но в пп.2.1.3 ст.2 Закона о налогообложении прибыли приведен перечень налогоплательщиков, не имеющих статуса юридического лица, к ним относятся филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков (далее филиалы), указанные в пп.2.1.1 ст.2 этого Закона (а именно, резиденты - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами), не имеющие статуса юридического лица и расположенные на территории иной, нежели такой налогоплательщик, территориальной общины.
Право создания обособленных подразделений (филиалов) предоставлено юридическим лицам статьей 7 Закона Украины от 27.03.1991 N 887-XII "О предприятиях в Украине" (с изменениями и дополнениями), где указано, что предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов и утверждает положение о них. СогласованиеЪопроса о размещении таких обособленных подразделений предприятия с соответствующими местными Советами народных депутатов осуществляется в порядке, установленном для создания предприятия.
Согласно ст.31 ГК УССР, руководитель филиала или представительства действует на основании доверенности, полученной от соответствующего юридического лица.
Таким образом, филиал осуществляет свою деятельность на основании положения, а руководитель такого обособленного подразделения действует на основании доверенности, выданной юридическим лицом в порядке, установленном главой 4 "Представительство и доверенность" ГК УССР. Следовательно, действия филиала должны осуществляться строго в рамках этих двух документов. Соответственно, филиалу могут быть предоставлены права осуществлять продажу товаров (работ, услуг), а могут и не предоставляться.
В том случае, если филиалу не предоставлено право вести хозяйственную деятельность, то юридическое лицо самостоятельно осуществляет продажу товаров (работ, услуг) и соответственно производит начисление ВД, ВР, а также самостоятельно платит налог на прибыль.
При этом передача товаров (работ, услуг), осуществляемая между юридическим лицом и филиалом, не является продажей в смысле п. 1.31 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, соответственно такая передача не влечет начисления ВД у передающей стороны.
Однако факт движения между юридическим лицом и филиалом требует подтверждения путем оформления соответствующих первичных документов, перечень которых приводится ниже.
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Код ¦Наименование первичного документа ¦Кем ¦Дата и N ¦
¦п¦докуме¦ ¦утвержден ¦нормативного ¦
¦/¦нта ¦ ¦ ¦акта. ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------+-----------------------------------+------------+---------------¦
¦1¦03-1 ¦Акт гщиема- передач и внутренне ¦Минстат ¦от 29.12.1995 ¦
¦ ¦ ¦перемещение) ОС. ¦Украины. ¦352 ¦
+-+------+-----------------------------------¦ ¦ ¦
¦2¦03-5 ¦Акт __ на установку, пуск и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦демонтаж строительных машин. ¦ ¦ ¦
+-+------+-----------------------------------¦ ¦ ¦
¦3¦03-8 ¦Карточка учета движения ОС. ¦ ¦ ¦
+-+------+-----------------------------------¦ +---------------¦
¦4¦М-11 ¦Накладная-требование на отпуск ¦ ¦от 21.06.1996 ¦
¦ ¦ ¦(внутреннее перемещение) ¦ ¦193 ¦
¦ ¦ ¦материалов. ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
В том случае, если юридическое лицо предоставляет филиалу право осуществлять хозяйственную деятельность, то согласно абзацу 2 пп.2.1.3 ст.2 Закона о налогообложении прибыли, такое юридическое лицо может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по месту нахождения филиалов.
Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы ВР филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого налогоплательщика, которые расположены по месту нахождения филиала, в общей сумме ВР и амортизационных отчислений этого налогоплательщика.
Таким образом, от суммы ВД филиала не зависят суммы налога на прибыль уплаченные в различные бюджеты, поскольку уплата этого налога производится пропорционально доле ВР и амортизационных отчислений филиала в общем объеме расходов юридического лица.
Документальное оформление отгрузки товаров
Согласно п. 11.3 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, датой возникновения ВД является дата отгрузки товаров. Дата отгрузки товаров определяется на основании информации, указанной в первичных документах, основные из которых приводятся в таблице ниже.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Код ¦Наименование первичного документа ¦Кем утвержден¦Дата и N ¦
¦п ¦докуме¦ ¦ ¦нормативного ¦
¦/ ¦нта ¦ ¦ ¦акта ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦1 ¦МШ-4 ¦Акт выбытия МБП ¦Минстат ¦от 22.05.1996 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦N145 ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦2 ¦М-20 ¦Накладная на отпуск ТМЦ ¦Госкомстат ¦от 27.07.1998 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦N263 ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦3 ¦М-2 ¦Доверенность (дополнение 1) ¦Минфин ¦от 16.05.1996 ¦
¦ ¦ ¦(бланк строгой отчетности) ¦Украины ¦N 99 ¦
+--+------+----------------------------------¦ +---------------¦
¦4 ¦М-26 ¦Доверенность (дополнение 4) ¦ ¦от 18.10.1996 ¦
¦ ¦ ¦(бланк строгой отчетности) ¦ ¦N226 ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦5 ¦Б/н ¦Налоговая накладная с дополнениями¦ГНАУ ¦от 30.05.1997 ¦
+--+------+----------------------------------¦ ¦N165 ¦
¦6 ¦Б/н ¦Книга учета продажи товаров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦7 ¦Ф. 1 ¦Путевой лист грузового автомобиля ¦Минстат и ¦от 07.08.1996 ¦
¦ ¦ ¦в международном сообщении ¦-Минтранс ¦N228/253 ¦
+--+------+----------------------------------¦Украины ¦ ¦
¦8 ¦Ф. 2 ¦Путевой лист грузового автомобиля ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(по Украине) ¦ ¦ ¦
+--+------+----------------------------------¦ ¦ ¦
¦9 ¦Ф. ¦Товарно-транспортная накладная ¦ ¦ ¦
¦ ¦1-ТН ¦(международная) ¦ ¦ ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦10¦СМИ ¦Товарно-транспортная накладная ¦ГНАУ ¦от 20.11.1997 ¦
¦ ¦ ¦(международная) (дополнение 1) ¦ ¦N16-2217/10-130¦
+--+------+----------------------------------¦ ¦0 ¦
¦11¦Ф. ¦Талон заказчика при работе ¦ ¦ ¦
¦ ¦1-ТЗ ¦автомобиля при почасовой форме ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦оплаты транспортных услуг ¦ ¦ ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦12¦1-ТН ¦Товарно-транспортная накладная ¦Минстат ¦от 31.12.1998 ¦
¦ ¦ ¦(на перевозку "спирта этиловопз) ¦Минтранс ¦N ¦
¦ ¦ ¦(бланк строгой отчетности] ¦Минфин ¦405/274/473/72/¦
+--+------+----------------------------------¦Госкомпищпром¦11 ¦
¦13¦П-24 ¦Акт отгрузки спирта (дополнение 2)¦Госкомспирт ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦ ¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦14¦КО-1 ¦Приходный кассовый ордер ¦Госкомстат ¦ от ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦27.07.1998 N263¦
+--+------+----------------------------------+-------------+---------------¦
¦15¦КО-4 ¦Кассовая книга ¦Минстат ¦от 15.02.1996 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦N 51 ¦
+--+------+----------------------------------¦ ¦ ¦
¦16¦КО-5 ¦Книга учета принятых и выданных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кассиром денег ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Доходы от предоставления результатов работ (УСЛУГ)
Действующим законодательством не дано определение терминов "работа", "услуга", но в целях налогообложения необходимо применять термин "продажа результатов работ (услуг)", под которым, согласно абзацу 3 п. 1.21 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, следует понимать любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, нежели товары, объектами собственности на компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности:
- предоставление права на пользование товарами в рамках договора лизинга (аренды);
- продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности;
- другие операции гражданско-правового характера, к которым можно отнести:
- работы, выполняемые по договору подряда;
- услуги, предоставляемые на основании посреднических договоров (комиссии, консигнации, поручения и т.п.);
- услуги, предоставляемые согласно нормам законодательства об информации.
Доходы от продажи работ (услуг) подлежат включению в ВД налогоплательщика, но если доходы от операций лизинга (аренды), а также доходы от использования объектов интеллектуальной собственности в виде роялти, подлежат включению в ВД согласно пп.4.1.4 ст.4 Закона о налогообложении прибыли.
Доходы от операций гражданско-правового характера включаются в состав ВД налогоплательщика на основании нормы, установленной пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении, при этом сумма, которая подлежит включению в ВД налогоплательщика, должна быть равна сумме компенсации получаемой исполнителем работ (услуг).
Для целей налогообложения, согласно п. 11.3 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, датой увеличения ВД считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату работ (услуг);
- или дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
В случае осуществления торговли работами (услугами) с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой увеличения ВД считается дата изъятия из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.
В случае, если торговля работами (услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения ВД считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей гривни.
В случае, если торговля работами (услугами) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков, датой увеличения ВД считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).
Доходы, полученные от операций с нематериальными активами
Нематериальный актив - объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика (п. 1.2 ст.1 Закона о налогообложении прибыли). Отношения, которые складываются в связи с созданием и использованием объектов интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, регулируются Конституцией Украины, ГК УССР, Законом Украины "Об авторском праве и смежных правах" в редакции от 11.07.2001 N 2627-III (с изменениями и дополнениями), Законом Украины 15.12.1993г. N 3687-XII "Об охране прав на изобретения и полезные модели" (с изменениями и дополнениями), Законом Украины от 15.12.1993г. N 3688-XII "Об охране прав на промышленные образцы" (с изменениями и дополнениями), Законом Украины от 15.12.1993г. N 3689-XII "Об охране прав на знаки для товаров и услуг" (с изменениями и дополнениями), другими актами законодательства Украины. Перечень объектов интеллектуальной собственности и документы свидетельствующие о праве на эту собственность, в том числе о праве использования, представлены в таблице ниже.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Название объекта¦ Значение термина ¦Документ, ¦ Документ, ¦
¦интеллектуальной¦ ¦подтверждающий ¦ свилетествующий¦
¦собствеености ¦ ¦право собственности¦ о праве ¦
¦ ¦ ¦ ¦ пользования ¦
+----------------+---------------------+-------------------+-----------------¦
¦Аудиовизуальное ¦Произведение, которое¦Авторское право на ¦Авторский договор¦
¦произведение ¦фиксируется на опреде¦произведение возни ¦о передаче неиск ¦
¦(кинофильмы, ¦ленном материальном ¦кает вследствие ¦лючительного пра ¦
¦телефильмы, ¦носителе (кинопленке,¦факта его создания.¦ва наиспользова- ¦
¦видеофильмы, ¦магнитной пленке или ¦Для возникновения и¦ние произведения.¦
¦диафильмы, ¦магнитном диске, ¦осуществления, ¦ ¦
¦слайдофильмы и ¦компакт-диске и т.п.)¦авторского права ¦ ¦
¦т.п., которые ¦в виде серии последо ¦не требуется ¦ ¦
¦могут быть ¦вательных кадров (изо¦регистрация произ ¦ ¦
¦игровыми, ¦бражений) или анало ¦ведения любое ¦ ¦
¦анимационными ¦говых или дискретных ¦другое специальное ¦ ¦
¦(мультиплика- ¦сигналов, которые ¦его оформление, а ¦ ¦
¦ционными ¦отображают (кодируют)¦также выполнение ¦ ¦
¦неигровыми и ¦подвижные изображения¦любых других форма ¦ ¦
¦т.п.) ¦(как со звуковым ¦льностей. При отсу ¦ ¦
¦ ¦сопровождением, так ¦тствии доказатель ¦ ¦
¦ ¦и без него), и восп ¦ств иного, автором ¦ ¦
¦ ¦риятия которого ¦произведения счита ¦ ¦
¦ ¦является возможным ¦ется лицо, указан ¦ ¦
¦ ¦исключительно при ¦ное как автор на ¦ ¦
¦ ¦помощи того или иного¦оригинале или экзе ¦ ¦
¦ ¦вида экрана (кино ¦мпляре произведения¦ ¦
¦ ¦экрана, телевизион ¦(презумпция автор ¦ ¦
¦ ¦ного экрана и т.п.), ¦ства). Это положе ¦ ¦
¦ ¦на котором подвижные ¦ние применяется ¦ ¦
¦ ¦изображения визуально¦также в случае ¦ ¦
¦ ¦отображаются при ¦опубликования про ¦ ¦
¦ ¦помощи определенных ¦изведения под псе ¦ ¦
¦ ¦технических средств. ¦вдонимом, который ¦ ¦
+----------------+---------------------¦идентифицирует ¦ ¦
¦База данных ¦Совокупность произве ¦автора. ¦ ¦
¦(компиляция ¦дений, данных или ¦ ¦ ¦
¦данных) ¦любой другой независи¦ ¦ ¦
¦ ¦мой информации в ¦ ¦ ¦
¦ ¦произвольной форме, в¦ ¦ ¦
¦ ¦том числе -электрон ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной,-подбор и ¦ ¦ ¦
¦ ¦расположение состав ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных частей которой и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ее упорядочение ¦ ¦ ¦
¦ ¦является результатом ¦ ¦ ¦
¦ ¦творческого труда, и ¦ ¦ ¦
¦ ¦составные части ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой являются ¦ ¦ ¦
¦ ¦доступными индивидуа ¦ ¦ ¦
¦ ¦льно и могут быть ¦ ¦ ¦
¦ ¦найдены при помощи ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальной поисковой¦ ¦ ¦
¦ ¦системы на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦электронных средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦(компьютера) или ¦ ¦ ¦
¦ ¦других средств ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------+-----------------¦
¦Произведение ¦Произведение в отрас-¦(ст. 11 Закона ¦ ¦
¦архитектуры ¦ли, искусства сооруже¦Украины "Об ¦ ¦
¦ ¦ния зданий и ландшафт¦авторском ¦ ¦
¦ ¦ных образований (чер-¦праве и ¦ ¦
¦ ¦тежы, эскизы, модели,¦смежных ¦ ¦
¦ ¦построены здания и ¦правах"). ¦ ¦
¦ ¦сооружения, парки, ¦ ¦ ¦
¦ ¦планы населенных ¦ ¦ ¦
¦ ¦пунктов и т.п.) ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------¦ ¦ ¦
¦Произведение ¦Скульптура, картина-,¦ ¦ ¦
¦изобразительн ¦рисунок, гравюра, ¦ ¦ ¦
¦ого искусства ¦литография, произведе¦ ¦ ¦
¦ ¦ние художественного ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в том числе сценичес¦ ¦ ¦
¦ ¦кого)дизайна и тому ¦ ¦ ¦
¦ ¦подобное; ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------¦ ¦ ¦
¦Произведение ¦Произведение искусст ¦ ¦ ¦
¦прикладного ¦ва, в том числе произ¦ ¦ ¦
¦искусства ¦ведение художествен ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного промысла, созда ¦ ¦ ¦
¦ ¦но ручным или промыш ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленным способом для ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования в быту ¦ ¦ ¦
¦ ¦или перенесено на ¦ ¦ ¦
¦ ¦предметы такого ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------¦ ¦ ¦
¦Производное ¦произведение, являюще¦ ¦ ¦
¦произведение ¦еся творческой перера¦ ¦ ¦
¦ ¦боткой другого сущест¦ ¦ ¦
¦ ¦вующего произведения ¦ ¦ ¦
¦ ¦без причинения вреда ¦ ¦ ¦
¦ ¦его охране(аннотация,¦ ¦ ¦
¦ ¦адаптация, аранжиров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка, обработка фолькло¦ ¦ ¦
¦ ¦ра, другая переработ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка произведения) или ¦ ¦ ¦
¦ ¦его творческим перево¦ ¦ ¦
¦ ¦дом на другой язык ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------¦ ¦ ¦
¦Компьютерная ¦Набор инструкций в ви¦ ¦ ¦
¦программа ¦де, слов, цифр, кодов¦ ¦ ¦
¦ ¦схем, символов или в ¦ ¦ ¦
¦ ¦любом другом виде, вы¦ ¦ ¦
¦ ¦раженных в форме, при¦ ¦ ¦
¦ ¦годной для считывания¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютером, которые ¦ ¦ ¦
¦ ¦приводят его в ¦ ¦ ¦
¦ ¦действие для достиже ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния определенной цели¦ ¦ ¦
¦ ¦или результата (это ¦ ¦ ¦
¦ ¦понятие охватывает ¦ ¦ ¦
¦ ¦как операционную ¦ ¦ ¦
¦ ¦систему, таки приклад¦ ¦ ¦
¦ ¦ную программу,выражен¦ ¦ ¦
¦ ¦ные в выходном или ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектном кодах) ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------+-----------------¦
¦Изобретение ¦Технологическое ¦Патент на ¦Лицензионный ¦
¦ ¦(техническое) решение¦изобретение ¦договор Договор ¦
¦ ¦которое отвечает усло¦ ¦на передачу ¦
¦ ¦виям патентоспособнос¦ ¦права ¦
¦ ¦ти (новизне, ¦ ¦собственности ¦
¦ ¦изобретательскому уро¦ ¦на ... ¦
¦ ¦вню и промышленной ¦ ¦ ¦
¦ ¦пригодности ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------¦ ¦
¦Полезная ¦Новое и промышленно ¦Патент на ¦ ¦
¦модель ¦пригодное конструктив¦полезную модель ¦ ¦
¦ ¦ное выполнение устрой¦ ¦ ¦
¦ ¦ства ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------¦ ¦
¦Секретное ¦Изобретение (полезная¦Патент на ¦ ¦
¦изобретение ¦модель), которое соде¦секретное ¦ ¦
¦(секретная ¦ржит Информацию, отне¦изобретение ¦ ¦
¦полезная ¦сенную к государствен¦(полезную ¦ ¦
¦модель) ¦ной тайне ¦модель) ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------¦ ¦
¦Служебное ¦Изобретение (полезная¦Патент на ¦ ¦
¦изобретение ¦модель), созданное ¦изобретение ¦ ¦
¦(полезная ¦работником: - в связи¦(полезную ¦ ¦
¦модель) ¦с выполнением служеб ¦модель) ¦ ¦
¦ ¦ных обязанностей или ¦ ¦ ¦
¦ ¦поручением работодате¦ ¦ ¦
¦ ¦ля при условии, что ¦ ¦ ¦
¦ ¦трудовым договором ¦ ¦ ¦
¦ ¦(контрактом) не ¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотрено иного; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- с использованием ¦ ¦ ¦
¦ ¦опыта, производствен ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных знаний, секретов ¦ ¦ ¦
¦ ¦производства и ¦ ¦ ¦
¦ ¦оборудования работода¦ ¦ ¦
¦ ¦теля. ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------¦ ¦
¦Знак ¦Обозначение, по кото ¦ ¦ ¦
¦ ¦рым товары и услуги ¦Свидетельство ¦ ¦
¦ ¦одних лиц отличают от¦ ¦ ¦
¦ ¦однородных товаров и ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг других лиц ¦ ¦ ¦
+----------------+---------------------+-------------------¦ ¦
¦Промышленный ¦Результат творческой ¦Патент на ¦ ¦
¦образец ¦деятельности человека¦промышленный ¦ ¦
¦ ¦в отрасли художествен¦образец ¦ ¦
¦ ¦ного ¦ ¦ ¦
¦ ¦конструирования ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Доходы в вид роялти
Право пользования объектом интеллектуальной собственности предоставляется его собственником на основании лицензии или договора, как правило, предусматривающего компенсацию за использование интеллектуальной собственности.
Согласно п. 1.30 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, роялти -платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов интеллектуальной собственности во владение или распоряжение или собственность лица, а также если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или отчуждать другим способом такой объект собственности или предать огласке секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое предание огласке (разглашение) является обязательным, в соответствии с законодательством Украины.
Таким образом, роялти является платежом, который вносит пользователь интеллектуальной собственности ее собственнику на основании документов, в которых не предусмотрено право пользователя на продажу или отчуждения другим способом объекта собственности и предания огласке информации об этом продукте, а именно:
- авторского договора о передаче неисключительного права на использование произведения (для авторских прав);
- лицензионный договор (для всех остальных объектов интеллектуальной собственности).
В соответствии с абзацем 3 п. 1.31 ст.1 Закона о налогообложении прибыли, предоставление в пользование (распоряжение) нематериальных активов является продажей результатов работ (услуг), соответственно, на основании пп.4.1.4 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, суммы роялти включаются в ВД налогоплательщика.
Датой увеличения ВД, полученных в виде роялти, согласно пп.11.3.1 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счёт налогоплательщика в оплату результатов работ (услуг);
- или дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Доходы, полученные
от продажи нематериальных активов
Для целей налогообложения под продажей товаров понимают операцию, предусматривающую переход прав собственности от продавца такого товара к покупателю, следовательно, под продажей нематериальных активов следует понимать операции, осуществляемые на основании сделок, подтвержденных следующими договорами:
- авторским договором о передаче исключительного права на использование произведения (для авторских прав);
- договором о передаче права собственности (для всех остальных объектов интеллектуальной собственности).
Порядок налогообложения операций по продаже объектов интеллектуальной собственности установлен ст.8 Закона о налогообложении прибыли, соответственно учет полученных доходов осуществляется в порядке, установленном для продажи основных фондов налогоплательщика
(Продолжение следует)
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 29(395), 21 июля 2003 г.
Подписной индекс 40783