Учет операций с тарой
Виды тары.
Тара - это основной элемент упаковки, являющийся изделием для размещения товарно-материальных ценностей и сохранения их качества.
В зависимости от участия тары в производственном процессе различают: тару, используемую для осуществления технологического процесса производства продукции; тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах предприятия; тару, используемую в качестве упаковки для продажи товаров.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291 (далее - Инструкцией N 291), учет тары ведется на таких счетах бухгалтерского учета: на субсчете 115 "Инвентарная тара" ведется учет многооборотной тары длительного использования, которая не выдается под залог, а постоянно находится на предприятии и используется для хранения товарно-материальных ценностей на складах, для обеспечения технологического процесса производства, например, для хранения жидких и сыпучих веществ (банки, кадки, чаны, цистерны и т.п.), а также в розничной торговледля обеспечения торгового процесса (контейнеры, корзины и т. п.). Такая тара относится к инвентарным объектам предприятия; на субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражается наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, которые используются для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборкиящиков, бочковая лепка и т. п.). Отметим, что материалы, использующиеся для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 "Сырье и материалы"; на субсчете 284 "Тара по товарами" ведётся учет наличия и движения тары под товарами, а также учетпустой тары на предприятиях торговли. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые устанавливаются на предприятиисамостоятельно и ценами на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами относится на счет 285 "Торговая наценка".
В соответствии с действующей классификацией тару различают: деревянную (ящики, бочки, кадки и т. п.); металлическую (бидоны, бочки, фляги и т. п.); стеклянную (банки, бутылки, бутыли и т. п.); тканевую (мешки тканевые, упаковочные ткании т. п.); из картона и бумаги (гофрированные ящики, коробки и т. п.); пластмассовую (бочки, ящики). Тара может быть одноразовая и многооборотная. Одноразовая тара (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.) реализуется вместе с товарно-материальными ценностями и возврату не подлежит. К одноразовой относится только та тара, которая согласно технологическим требованиями, не может быть использована повторно. Поэтому, если условиями поставки товара не предусмотрен возврат тары, хотя ее технически можно использовать повторно, то такую тару нельзя рассматривать в качестве одноразовой. Как правило, стоимость тары, не подлежащей возврату, относится на фактическую себестоимость затаренной в нее продукции и включается в отпускную стоимость.
В отличии от одноразовой, многооборотная тара в хозяйственной деятельности используется многократно. К многооборотной относится металлическая тара (бочки, бидоны и др.), деревянная (ящики и др.), стеклянная (бутылки, банки и др.), тканевая, картонная и др. Стоимость многоосюротной тары, при продаже товарно-материальных ценностей, может либо включаться в договорную стоимость товаров, либо быть оплачена сверх этой стоимости.
В свою очередь многооборотная тара может быть возвратной и возвратной залоговой (далее - залоговая).
Возвратной является тара, относительно которой в договоре поставки оговорено условие о том, что тара, поставляемая вместе с товаром, должна быть возвращена поставщику в определенный срок. Это и будет основанием, чтобы считать тару возвратной. При заключении договора поставки, стороны оговаривают условия ее оплаты. Как правило, стоимость такой тары включается в договорную стоимость товаров. При осуществлении возврата тары поставщик выкупает ее у покупателя. В случае заключения долгосрочного договора поставки, стороны могут договариваться о зачислении стоимости тары в оплату следующей партии товара.
Залоговой является тара, которая в соответствии с договором подлежит обязательному возврату поставщику продукции (товаров). Основное отличие такой тары от возвратной состоит в том, что ее стоимость не включается в договорную стоимость товаров. Для обеспечения своевременного возврата тары, предприятие-поставщик берет с покупателя залог, который обязуется возвратить после получения тары.
Предприятия, в процессе хозяйственной деятельности, на различных стадиях производственного процесса могут использовать различные виды тары. Взаимоотношения продавцов и покупателей (независимо от форм собственности) продукции (товаров), связанные с применением, оборотом и возвратом средств упаковки многоразового использования, регламентируются Правилами применения, обращения и возврата средств упаковки многократного использования на Украине, утвержденными приказом Мингосресурсов Украины от 16 июня 1992 года N 15 (далее - Правила N 15).
Пунктом 3 Правил N 15 определено, что после освобождения от продукции (товаров), все виды средств упаковки многоразового использования подлежат обязательному возврату продавцу, если другое не предусмотрено этими Правилами или договором. Таким образом, если продавец реализует товар, который находится в таре многоразового использования и согласно условиям договора такая тара не является объектом купли-продажи, то она должна возвращаться покупателем продавцу на основании требований Правил N 15. В данном случае имеется в виду, что в договоре не оговорено условие о возврате такой тары. В соответствии с п.4 указанных Правил, средства упаковки многократного использования подлежат возврату в 30-дневный срок, а в случаях осуществления оптовых поставок сроки возврата увеличиваются на 30 дней*.
Исчисление срока возврата, начинается со дня получения продукции и товаров в средствах упаковки многократного использования от транспортной организации, или со времени приема их на складе получателя. Днем возврата тары считается день передачи ее транспортной организацией, который определяется датой приемо-сдаточного акта или распиской в получении тары. Более конкретныеусловия и сроки возврата тары определяются договором поставки. Правилами N 15 также установлены санкции за невозврат тары покупателем, за просрочку возврата, а также отказ продавца в приеме тары от покупателя.
Учет тары, изготавливаемой собственными силами
предприятия-производителя продукции, требующей затаривания.
Учет тары, изготавливаемой собственными силами предприятия, ведется по обычной схеме учета готовой продукции. Затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 "Производство". Изготовленная тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным и зачисляется на счет 20 "Сырье и материалы", субсчет 204 " Тара тарные материалы".
В таблице 1 показано отражение операций по изготовлению тары собственными силами предприятия.
Таблица 1.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание операции ¦ Дт¦ Кт¦
¦п/¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦1 ¦2 ¦ 3¦ 4¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦1 ¦В производство на изготовление тары выданы материалы ¦ 23¦ 20¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦2 ¦Начислена заработная плата работникам, занятым при ¦ 23¦ 661¦
¦ ¦изготовлении тары ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦3 ¦Начислены сборы на социальное страхование ¦ 23¦ 65¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦. ¦Начислена амортизация основных средств, используемых ¦ 23¦ 131¦
¦4 ¦непосредственно в производстве тары ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦5 ¦Начислены общепроизводственные расходы, подлежащие ¦ 23¦ 91¦
¦ ¦распределению на каждую единицу продукции ¦ ¦ ¦
¦ ¦(изготавливаемой тары) ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+-------+---------¦
¦6 ¦Передача на склад изготовленной тары ¦ 204¦ 23¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Учет операций приобретения тары.
Отметим, что в соответствии с пп.5.2,1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283 (далее - Закон о прибыли), в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг). Поскольку, реализация готовой, продукции в таре является заключительной стадией производственного процесса, то затраты на ее приобретение предприятие вправе отнести в состав валовых расходов.
И одновременно, в соответствии с пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168 (далее - Закон об НДС), возникает налоговый кредит по НДС. Подпунктом 7.1.4 Закона об НДС определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Отражение операций приобретения тары в бухгалтерском учете показано в таблице 2.
Таблица 2.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание операции ¦Дт ¦Кт ¦
¦п/¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦
+--+-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦1 ¦От поставщиков поступила: - инвентарная тара ¦153 ¦631 ¦
+--+-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ ¦- тара, используемая в хозяйственном обороте ¦ 204 ¦ 631 ¦
¦ +-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦ ¦- тара под товарами ¦ 284 ¦ 631 ¦
+--+-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦2 ¦Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦
+--+-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦4 ¦Произведена оплата поставщику тары ¦ 631 ¦ 301 ¦
+--+-----------------------------------------------------+--------+--------¦
¦5 ¦Инвентарная тара зачислена в состав необоротных ¦ 115 ¦ 153 ¦
¦ ¦активов ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
------------------
* - Эта льгота предоставляется оптовым торговым предприятиям (организациям) и организациям материально-технического снабжения которые приобретают товары непосредственно у производителей.
Следует заметить, что инвентарная тара, относится к основным средствам предприятия (3 группы). Согласно п. 4 П(С)БУ 7 основные средства - это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или снабжения товарами, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых большее одного года (или операционного цикла, если он длиннее чем год). Таким образом, в соответствии в требованиями П(С)БУ 7 на ее стоимость начисляется амортизация.
Учет операций с возвратной тарой.
Как уже было отмечено, стоимость возвратной тары включается в договорную стоимость товаров, и, следовательно, право собственности на эту тару переходит к покупателю. Таким образом, данную операцию в налоговом учете можно рассматривать как операцию продажи. В соответствии с пп.4.1.1. Закона о прибыли, у предприятия-продавца возникают валовые доходы на сумму стоимости договора за вычетом НДС. В свою очередь, покупатель включает стоимость тары в свои валовые затраты.
Что касается обложения операций налогом на добавленную стоимость, то в соответствии с пп. 4.6 Закон об НДС, стоимость тары, определенная условиями договора как возвратная, в базу обложения НДС не включается, причем как на этапе ее реализации, так и на этапе ее возвращения поставщику продукции (товаров). Поэтому базой обложения НДС выступает только стоимость реализованных товаров (продукции), то есть договорная стоимость за вычетом стоимости возвратной тары. Стоимость возвратной тары отражается в III разделе налоговой накладной.
Если на предприятии нет должным образом оформленного договора на возврат тары, то такая тара не является возвратной и на нее на распространяется действие нормы п. 4.6 Закона об НДС.
В случае если в течение срока исковой давности, определенной законом, с момента получения возвратной тары или возвратной (залоговой) тары она не возвращается отправителю, то стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения получателя. Таким образом, налоговые обязательства в отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, увеличиваются на сумму НДС и отображаются в строке 8 "Корректирования на основании предыдущих периодов" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. К такой налоговой декларации прилагается расчет-корректировка сумм налога на добавленную стоимость по форме, предусмотренной в дополнении 2 к налоговой декларации. При этом в получателя не возникает права на налоговый кредит.
Также следует отметить, что если предприятиями, плательщиками НДС, осуществляется продажа продукции (товаров) упакованных в тару, которая по договору является возвратной, и вместе с тем, осуществляется реализация продукции в аналогичной таре, которая не является возвратной, то учет тары по данным операциям на предприятии должен вестись отдельно.
При осуществлении возврата тары поставщику продукции, стоимость возвратной тары включается в валовые доходы. Налоговых обязательств по НДС при этом не возникает, поскольку условиями договора тара определена как возвратная.
Кроме того, на предприятии возможно поступление тары в большем количестве (например стеклотара), чем отгружено покупателю. В этом случае получателю тары необходимо определить каким образом оформить ее в договоре. Если на предприятии существует соответственно оформленный договор хранения, то поступившая тара оприходуется на забалансовом счете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении". В случае, если предприятие, поставившее эту тару, разрешает использовать ее в производстве, то такая тара будет считаться безоплатно полученная и зачисляется на счет 204 "Тара и тарные материалы" как возвратная.
Если на предприятии нет соответственно оформленного договора хранения, то данная операция будет считаться бартерной, тоесть происходит обмен продукции на тару. При.этом у предприятия поставщика возникает налоговое обязательство по НДС в стоимости полученной сверхлимитной тары.
Что касается транспортных затрат, понесенным покупателем при транспортировке возвратной тары поставщику продукции (товаров), то такие затраты не включаются в стоимость приобретенной продукции, а относятся на затраты предприятия, и учитываются на счете 949 "Прочие расходы операционной деятельности". На практике, когда поставка продукции имеет регулярный характер, предприятия могут договариваться о зачислении стоимости транспортных затрат по доставке возвратной тары в стоимость поставляемых товаров. При этом данная операция будет рассматриваться как бартерная, тоесть оплата следующей партии товара будет состоять из оплаты денежными средствами и тарой.
Учет операций с залоговой тарой.
В налоговом учете, при осуществлении реализации продукции (товаров), передача залоговой тары покупателю не является операцией продажи, поскольку ее стоимость не включается в договорную стоимость, и право собственности на эту тару не переходит к покупателю. Что касается налога на добавленную стоимость, то, в соответствии с п 4.6 Закона об НДС, операции с залоговой тарой не включаются в базу налогообложения.
Для обеспечения своевременного возврата тары предприятие-поставщик берет с покупателя сумму залога, которую он обязуется возвратить после получения тары. В бухгалтерском учете операции с залоговой тарой как у поставщика, так и покупателя продукции отражаются исходя из залоговой стоимости, которая определяется поставщиком самостоятельно.
Корреспонденция счетов по учету возвратной и залоговой тары как у поставщика продукции, товаров, так и покупателя показана в таблице 3.
Таблица 3.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание операции ¦ Дт¦ Кт¦
¦п/¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет операций у производителя продукции ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Отгружена готовая продукция покупателю стоимость ¦ 361¦ 701 204¦
¦ ¦продукции і - стоимость возвратной тары ¦ 204¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦2 ¦Отражено налоговое обязательство по НДС ¦ 701¦ 641¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦3 ¦На текущий счет предприятия поступила сума залога ¦ 311¦ 377¦
¦ ¦стоимости тары ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦4 ¦Получены средства от покупателей продукции - . ¦ 311¦ 631¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦5 ¦Отражена себестоимость готовой продукции ¦ 901¦ 26¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦6 ¦Списаны доходы от реализации на финансовый результат ¦ 701¦ 791¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦7 ¦Списана на финансовый результат себестоимость ¦ 791¦ 901¦
¦ ¦реализованной продукции ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦8 ¦Тара возвращена поставщику ¦ 204¦ 204¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦9 ¦Покупателю возвращена сумма залога ¦ 377¦ 311¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦10¦В случае, если тара не возвращается поставщику ¦ 377¦ 746 204¦
¦ ¦продукции до окончания срока исковой давности: сумма ¦ 949¦ ¦
¦ ¦перечисленного залога зачисляется в доходы предприятия; ¦ ¦ ¦
¦ ¦списывается стоимость тары на затраты предприятия ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет операций в оптовой торговле у поставщика ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Получена предоплата: стоимости товара стоимости ¦ 311¦ 631 377¦
¦ ¦залоговой тары ¦ 311¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦2 ¦Отражено налоговое обязательство по НДС стоимости ¦ 643¦ 641¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦3 ¦Товар отгружен покупателю на сумму предоплаты ¦ 361¦ 702¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦4 ¦Отражена стоимость тары, отгруженная вместе с товаром ¦ 284¦ 284¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦5 ¦Отражено налоговое обязательство ¦ 702¦ 643¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦6 ¦Списана себестоимость реализованных товаров ¦ 902¦ 281¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦7 ¦Отражена сумма торговой наценки ¦ 281¦ 285¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦8 ¦Списан на финансовый результат доход от реализации ¦ 702¦ 791¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦9 ¦Списана на финансовый результат себестоимость ¦ 791¦ 902¦
¦ ¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦10¦Получена возвратная тара от покупателя ¦ 284¦ 284¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦11¦Покупателю возвращена сумма залога ¦ 377¦ 311¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦12¦В случае, если тара не возвращается поставщику товаров ¦ 377¦ 746 284¦
¦ ¦до окончания срока исковой давности: сумма ¦ 949¦ ¦
¦ ¦перечисленного залога зачисляется в доходы предприятия; ¦ ¦ ¦
¦ ¦списывается стоимость тары на затраты, предприятия ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет операций в оптовой торговле у покупателя ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Перечислена предоплата за товар ¦' 371¦ 311¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦2 ¦Отражена сумма налогового кредита по НДС стоимости ¦ 641¦ 644¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦3 ¦Перечислена сумма залога стоимости тары * ¦ 377¦ 311¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦4 ¦Оприходованы на склад полученные товары ¦ 281¦ 631¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦5 ¦Оприходована тара ¦ 023¦- ¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦6 ¦Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 644¦ 631¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦7 ¦Произведен зачет задолженностей ¦ 631¦ 371¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦8 ¦Возвращена тара поставщику ¦- ¦ 023¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦9 ¦Получена от поставщика сумма залога ¦ 311¦ 377¦
+--+--------------------------------------------------------+-----+--------¦
¦10¦В случае, если тара не возвращается до истечения срока ¦ 949¦ 377 746¦
¦ ¦исковой давности: списывается сумма залога отражается ¦ 631¦ 641¦
¦ ¦доход стоимости тары начислены налоговые обязательства ¦ 746¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Закупка тары у населения.
Для выполнения обязательств перед поставщиком относительно возврата тары предприятия скупают тару у населения. Скупка тары у населения должна осуществляться в соответствии Правилами скупки у населения стеклянной тары из-под пищевых продуктов, утвержденными приказом МВЭСторга Украины от 04.07.96 г. N 363 (далее - Правила N 363), а также Законами Украины "О предпринимательстве", "О потребительской кооперации", "О защите прав потребителей", Порядком осуществления торговой деятельностью и правилами торгового обслуживания населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 N 108, требований постановления Кабинета Министров Украины от 04.03.96 N 281 "Об упорядочении скупки стеклянной тары у населения и ее использования", других законодательных актов, нормативных актов местных органов государственной исполнительной власти и местного самоуправления.
Пунктом 2 Правил N 363 определено, что закупка тары у населения может осуществляться через: специализированные пункты скупки стекляннойтары; специализированные отделы предприятий розничной торговли и общественного питания; передвижные пункты скупки стеклянной тары; отделы предприятий розничной торговли, которые осуществляют продажу товаров в стеклянной таре.
Открытие специализированных отделов по принятию тары должно быть согласовано с органами санитарно-эпидемиологического надзора, пожарной безопасности, местными органами государственной исполнительной власти и местного самоуправления.
Скупка тары у населения осуществляется по залоговым ценам, которые устанавливаются областной госадминистрацией.
Для обеспечения работы отдела по принятию тары у населения ответственному лицу выдается подотчет сумма наличных средств. Поступление тары оформляется соответствующим актом. На основании составленного акта о принятии тары ответственным лицом составляется авансовый отчет. Неизрасходованная сумма наличности возвращается в кассу предприятия. По правилам кассовой дисциплины за полученные подотчет суммы ответственное лицо обязано отчитаться на следующий день.
Стоимость купленной у населения тары включается в валовые расходы предприятия. В соответствии с п 5.1 Закона о прибыли, валовые расходы предприятия - сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготавливаемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В данном случае предприятие закупает та; ру для возврата поставщику по договору купли-продажи. При этом право на налоговый кредит у предприятия не возникает, поскольку закупка тары осуществляется у физических лиц не являющихся плательщиками НДС.
Отражение операций в бухгалтерском учете показано в таблице 4.
Таблица 4.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦
¦п/¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------+--------+----------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--+---------------------------------------------------+--------+----------¦
¦1 ¦Выданы подотчет денежные средства ¦ 372 ¦ 301 ¦
+--+---------------------------------------------------+--------+----------¦
¦2 ¦На основании акта оприходована тара на склад ¦ 284 ¦ 372 ¦
+--+---------------------------------------------------+--------+----------¦
¦3 ¦В кассу предприятия возвращены неизрасходованные ¦ 301 ¦ 372 ¦
¦ ¦денежные средства ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
"Киевский бухгалтер" N 18(108), 30 июня 2003 г
Подписной индекс 22259