Мечта бухгалтера

О новой форме декларации о
прибыли предприятия

1. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 22.05.1997 N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями).

2. Закон N 349 - Закон Украины от 24.12.2002 N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Закон N 349 официально опубликован в газете "Урядовий кур'єр" N 12/2003 от 22.01.2003.

3. Закон N 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Закон N 349 требует уплаты налога за январь 2003 г. в сроки, определенные для месяч ного отчетного периода, и расчета его сумм "по правилам, установленным для полного налогового периода. Поскольку сумма налога не может быть уплачена без представления декларации, то и декларацию также следует представить в сроки, определенные для месячного отчетного периода.

Пунктом 14 раздела II "Переходные положения" Закона N 349 предусмотрено, что плательщик налога на прибыль уплачивает налог по результатам января 2003 г. При этом налог рассчитывается по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов, прироста (убыли) материальных запасов за январь 2003 г. и суммы амортизационных отчислений за январь 2003 г., которая определяется как одна треть суммы амортизационных отчислений первого квартала 2003 г.

Налог по результатам января уплачивается в сроки, установленные Законов N 2181 для месячного налогового периода. То есть декларация представляется до 20 февраля 2003 г. (абзац "а" пп.4.1.4 ст.4 Закона N 2181), а сам налог уплачивается до 2 марта 2003 г. (пп.5.3.1 ст.5 Закона N 2181).

30 января 2003 г. в Минюсте Украины под N 77/7398 был зарегистрирован акт нормативного характера - приказ ГНАУ от 29.01.2003 N 42 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятий и порядка ее заполнения".

Этот документ несомненно войдет в историю украинского нормотворчества. Он устанавливает порядок составления и форму декларации о прибыли предприятий за январь 2003 г. и одиннадцать месяцев 2003 г. При этом следует учитывать то, что старая форма декларации о прибыли и порядок ее составления, утвержденные приказом ГНАУ от 08.07.1997 N 214 (с изменениями и дополнениями), не отменены! Несмотря на это декларацию следует подавать в соответствии с новым Порядком (который, кстати, вступает в законную силу 9 февраля 2003 г. в соответствии с Указом Президента Украины от 03.10.1992 N 493/92).

О чем мечтает бухгалтер? О многом. Но прежде всего, о том, чтобы сократился объем отчетности. И вот его мечты начинают сбываться, по крайней мере, в отношении декларации о прибыли. Утвержденный приказом ГНА Украины от 29.01.2003 N 42 Порядок составления декларации по налогу на прибыль является временным, так как распространяется только на январь и остальные 11 месяцев 2003 г. "Старый" Порядок, утвержденный приказом ГНА Украины от 08.07.1997 N 214 (со всеми изменениями) пока не отменен. Отменен только Порядок уведомления о результатах расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, утвержденный приказом от 04.08.1997 N 279.

Очень хотелось бы, чтобы этот временный порядок стал в 2004 г. постоянным, так как главное отличие новой формы декларации о прибыли от "старой" в том, что она краткая и к ней нет никаких приложений. Согласно п. 1.6 нового Порядка данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами и соответствовать правилам составления налогового учета (отчетности).

Данные о валовых доходах (ВД), валовых расходах (ВР), налогооблагаемой прибыли и налоге на прибыль, отражаются в декларации, как и предусмотрено Законом N 349, нарастающим итогом.

Как отражается валовой доход

Декларация не предусматривает детальной расшифровки величины ВД по его видам. Сумма ВД от продажи продукции, товаров, работ, услуг указывается в одной строке (стр.01.1). Как отдельные виды доходов показаны:

1) прирост балансовой стоимости запасов (стр.01.02) - при этом следует обратить вни мание на то, что согласно новой редакции п.5.9 ст.5 Закона о налогообложении прибыли такой прирост является не уменьшением ВР, как было раньше, а увеличением ВД;

2) доходы из других источников, предусмот ренные в пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли (стр.01.03)

Сумма по стр.01.01-01.03 приводится в стр.01. В отдельную строку (стр.02) выделена так называемая сумма корректировки ВД вследствие:

1) изменения суммы компенсации стоимости товаров, которая согласно новой редакции п. 5.10 ст.5 Закона о налогообложении прибыли производится "в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу";

2) самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок по результатам прошлых налоговых периодов: согласно п.2.1 нового Порядка, "если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, то согласно п.5.1 ст.5 Закона N 2181 такой плательщик обязан представить новую декларацию, содержащую исправленные показатели", то есть заполнение строки 02.02 декларации возможно только в случае - подачи уточненной (новой) декларации;

3) урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности в соответствии со ст. 12 Закона о налогообложении прибыли и п.5 "Переходных положений" Закона N 349, согласно которому порядок урегулирования безнадежной задолженности, определенный данной статьей, применяется для целей налогообложения по задолженности, отнесенной к составу ВР продавца или к страховому резерву кредитора, после 01.01.2003.

Скорректированный ВД отражается в стр.03 декларации.

Как отражаются валовые расходы

Детальная расшифровка по видам расходов также как и по видам доходов не предусмотрена. Общая сумма ВР отражается в стр.4 декларации.

В стр. 04.1 в соответствии с п.5.1, пп.5.2.1 ст.5 Закона о налогообложении прибыли отражаются расходы на приобретение товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать то, что изменилась дата увеличения ВР при осуществлении операций с лицами, которые являются: нерезидентами; резидентами, уплачивающими налог на прибыль по ставке ниже, чем указанная в ст. 10 Закона о налогообложении прибыли, или плательщиками единого либо фиксированного налога, или освобожденными от уплаты этого налога, или не являющимися его субъектами (п.11.2.3 ст.11).

Убытки балансовой стоимости запасов на конец отчетного периода в порядке, определенном п.5.9 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, отражается в составе ВР в стр. 04.2 декларации.

Расходы на оплату труда отражаются в стр.04.3 Декларации в соответствии с п.5.6 ст. 5, пп. 7.8.7 ст. 7. При этом следует учесть, что согласно новой редакции пп.5.6.1 ст.6 к составу ВР на оплату труда не относятся суммы материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с нормами закона, регулирующего вопрос налогообложения доходов физических лиц. С 1 января 2003 г. суммы фактически уплаченных страховых платежей по договорам долгосрочного страхования жизни включаются в состав ВР в порядке, определенном пп.5.6.2 ст.6 Закона о налогообложении прибыли.

В стр.04.4 декларации отражается сумма страховых взносов в фонды государственного социального страхования в соответствии с пп.5.7.1 ст.5.

В стр.04.5 отражаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (кроме отраженных в стр.04.4), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", "кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей, определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи", согласно новой редакции пп.5.2.5 ст.5.

Другие ВР, кроме задекларированных в стр.04.1-04.5, находят свое отражение в стр.04.6 в соответствии с ст.5; ст.7; пп.8.1.4; 8.4.3; 8.4.7; 8.4.8; 8.4.10; 8.7; 8.9.4 ст.8; п.9.5; 9.6 ст.9; п.18.3 ст.18; п.22.25 ст.22.

Корректировка ВР отражается в стр.05 и проводится в сумме:

1) изменения суммы компенсации стоимости товаров согласно п.5.10 ст.5 отражается в стр.5.01 декларации;

2) самостоятельно выявленной ошибки по результатам прошлых периодов; при этом строка декларации 05.2 заполняется в соответствии с п.5.2.7 ст.5 Закона о налогообложении прибыли; ранее в стр.23 декларации отражались расходы, не отнесенные в состав ВР или не учтенные в прошлых периодах, и относящиеся к тому отчетному периоду, в котором они были.выявлены; в Законе о налогообложении прибыли не говорится о том, что это необходимо расценивать как ошибку со всеми вытекающими последствиями;

3) урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности в соответствии со ст. 12 Закона о налогообложении прибыли и п.5 "Переходных положений" Закона N 349. В стр.5.3 декларации (стр.05.3).

В стр. 06 отражаются ВР после проведения корректировки (стр.04 +стр.05).

В стр.07 отражаются суммы амортизационных отчислений согласно пп.7.9.4 ст.7, ст.8, ст.9 изложенных в новой редакции. В декларации за январь 2003 г. необходимо показать одну треть суммы амортизационных отчислений первого квартала 2003 г.

Определение объекта налогообложения и суммы налога на прибыль

Объект налогообложения согласно п.3.1 ст.3 Закона о налогообложении прибыли рассчитывается по формуле (+стр.03(+стр.06) - стр.07) и отражается в стр.08 декларации.

В стр.09 декларации за январь 2003 г. отражается отрицательное значение объекта налогообложения (балансовые убытки), полученное до 01..01.2003. В соответствии с п. 11 " Переходных положений" Закона N 349, "такое отрицательное значение объекта налогообложения для целей налогообложения учитывается отдельно, не включается в состав валовых расходов и учитывается таким плательщиком налога в уменьшении объекта налогообложения следующих налоговых периодов в течение 12 календарных кварталов с момента возник новения такого отрицательного значения".

В стр. 10 отражается прибыль, которая освобождается от налогообложения согласно п.7.12, п.7.13, п.7.20 ст.7, п.18.1 ст.18, п.22.5 ст.22 Закона о налогообложении прибыли.

Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается путем уменьшения объекта налогообложения (стр.08) на сумму балансовых убытков (стр.09) и сумму прибыли, освобожденной от налогообложения (стр.10), и отражается в стр.11 декларации, разделяясь на:

1) прибыль, подлежащую налогообложению по ставке 30% в соответствии с п. 10.1 ст. 10 Закона о налогообложении прибыли (стр. 11.1);

2) прибыль, подлежащую налогообложению по льготным ставкам согласно п.7.13 ст.7, п.18.1 ст.18, п.22.5 ст.22 (стр.11.2).

В стр.12 декларации отражается сумма начисленного налога на прибыль по базовой (стр. 12.1) и по льготной (стр. 12.2) ставке.

Уменьшение начисленной суммы налога на прибыль (стр.13) производится за счет:

1) суммы уплаченного налога за предыду щие налоговые периоды текущего года (п. 16.4 ст.16) - (стр.13.1);

2) суммы авансовых взносов при выплате дивидендов и приравненных к ним платежей (пп. 7.8.3-7.8.4 ст. 7), в том числелревышение суммы таких взносов над сумой налоговых обязательств прошлых налоговых периодов (стр.13.2);

3) стоимости торговых патентов, приобре тенных в отчетном периоде (стр. 13.3);

4) суммы налога, начисленного плательщиком по местонахождению его филиала, при уплате консолидированного налога согласно пп.2.1.3 ст.2 (стр.13.4);

5) других сумм, уменьшающих налоговые обязательства согласно п.18.1 ст.18, ст. 19 Закона о налогообложении прибыли (стр. 13.5).

В стр.14 отражается налоговое обязательство отчетного периода, определенное путем уменьшения суммы начисленного налога на сумму стр.13 декларации.

В стр.15 отражаются излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года (п.21.3 ст.21, п.16.16 ст.16). Остается непонятым, где отражать суммы налога, излишне внесенные в бюджет до 01.01.2003.

В декларации предусмотрены дополнительные показатели, расшифровывающие суммы налогов, которые удерживаются при выплате доходов (стр. 17), в том числе:

1) налог на доходы от игорного бизнеса - согласно п. 10.2 ст. 10 Закона о налогообложении прибыли (стр. 17.1);

2) налоги, которые удерживаются при выплате доходов нерезидентов согласно п. 13.1 - 13.2, 13.6 ст.13 (стр.17.2);

3) сумма налога с фрахта согласно п. 13.5 ст.13 (стр.17.3).

В стр. 18 декларации отражаются авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей в соответствии с новой редакцией пп.7.7.3, пп.7.8.2, пп.7.9.4 ст.7.

Предусмотрена также возможность предоставления по желанию плательщика налога по яснений отдельных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Детальный анализ нового порядка заполнения декларации вы, уважаемые читатели, сможете прочесть в ближайших выпусках "Экспресса".

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 6(372), 10 февраля 2003 г.
Подписной индекс 40783