Налогообложение средств,
уплаченных за обучение сотрудника

ВОПРОС: Вновь принятый сотрудник предприятия был направлен на обучение в ООО "X" по специальности, связанной с использованием новейших компьютерных технологий. Был заключен договор, имеется акт выполненных работ, в котором оговаривается обучение конкретного сотрудника.

Предприятием были перечислены денежные средства за обучение. Поскольку обучение связано с производственной деятельностью предприятия, подоходный налог не удерживался, а сумма оплаты за обучение отнесена на валовые расходы предприятия.

Налоговая инспекция при проведении плановой проверки настаивает на удержании подоходного налога и исключении суммы затрат на обучение из состава валовых расходов.

Правомочны ли требования налоговой инспекции?

ОТВЕТ: Исходя из норм п. 5.4.2 Закона о налогообложении прибыли в состав валовых расходов включаются затраты налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, таящих в трудовых яношенш с таким налогоплателыциком, в украинских заведениях образования. Обязанности по обоснованию связи затрат на цели, обусловленные выше, возлагаются на налогоплательщика. Для коммерческой фирмы обосновать необходимость в сотруднике, владеющем различными компьютерными программами, проблемой не является.

Кроме того, в случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи затрат на вышеназванные цели с основной деятельностью налогоплательщика такой налоговый орган обязан обратится в Министерство Украины по делам науки и технологий, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения налоговым органом.

Из указанного следует вывод о том, что предприятие вполне законно может заключить договор с украинским заведением образования на подготовку специалиста для работы на компьютере и затраты на обучение включить в состав валовых расходов. В случае если у проверяющих возникнут сомнения относительно необходимости наличия на коммерческой фирме обученного компьютерной грамоте специалиста, налоговый орган обязан обратится в Миннауки и технологий за экспертным заключением (что крайне маловероятно). Вряд ли экспертное заключение будет гласить о том, что современной фирме не требуется специалист, досконально владеющий компьютерной грамотой.

Относительно удержания подоходного налога необходимо отметить, что в данном случае оплата услуг по подготовке кадров не является личным доходом физического лица, принятого на работу (поскольку денежные средства были непосредственно перечислены на р/с предприятия образования), а это значит, что перечисленная сумма не облагается подоходным налогом. Кроме того, оплата обучения работников не входит в фонд оплаты труда, поэтому никакие удержания и начисления на нее не производятся. По данному вопросу имеются письма ГНАУ от 03.06.97 г. N 17-0116/11-4200 и от 16.09.99 г. N 14018/7/17-0517. Впрочем, специалисты по модификации понимания налогового законодательства могут возразить, что работнику были предоставлены некие другие социальные и материальные блага в натуральной форме - путем его принудительного обучения, чем работнику был нанесен доход. Возразить очень просто - обучение было не благом, а условием приема на работу.

Существует еще один нюанс, несоблюдение которого может привести к негативным последствиям, о которых указано в вопросе.

В соответствии с законом, обучение сотрудника должно производиться в украинских заведениях образования. Чёткого определения понятия "украинское заведение образования" закон не дает, однако несколько выводов мы сделали самостоятельно. Учитывая, что в законе не указана форма собственности учебного заведения, обучение может осуществляться как в государственных, так и в негосударственных учебных заведениях.

В соответствии с п. 5 ст. 18 Закона Украины "Об образовании", деятельность заведения образования начинается при наличии лицензии на осуществление деятельности, связанной с оказанием услуг для получения образования и подготовкой специалистов разных уровней квалификации. Такая лицензия выдается в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Вышеуказанная трактовка в законодательной норме также дана расплывчато, однако, по нашему мнений, без наличия соответствующей лицензии предприятие, которое обучало сотрудника, не может считаться украинским заведением образования. А без этого отнесение затрат, связанных с обучением сотрудника на валовые расходы, будет неправомерным. Поэтому предприятию, задавшему вопрос, рекомендуем уточнить - имеется ли у 000 "X" лицензия на проведение образовательной деятельности.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 12.02.96 г. N 200 утверждено Положение о лицензировании учебных заведений. В соответствии с пп. 3 п. 2 указанного Положения, лицензированию пережит деятельность, связанная с подготовкой специалистов разных уровней квалификации, в том числе и с повышением квалификации.

"Адвокат бухгалтера" N 22 (28), ноябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311