Как правильно рассчитать коммунальный налог
Как известно, коммунальный налог является местным налогом. Его уплачивают все юридические лица, за исключением бюджетных учреждений, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Предельный размер ставки налога установлен ст. 15 Декрета КМУ "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93* и составляет 10% от фонда оплаты труда. В целом по стране этот фонд исчисляют как произведение среднеучетной численности штатных работников учетного состава и необлагаемого минимума доходов граждан (н.м.д.г). С н.м.д.г. все понятно: на сегодня его размер равен 17 грн. А как быть со среднеучетной численностью работников? Чтобы ее определить, руководствуются специальной Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата Украины от 07.07.95 г. N 171 (далее - Инструкция). Согласно ей при расчете среднеучетной численности штатных сотрудников учитывают всех работников учетного состава (они обозначены в п.п.2.1, 2.2 Инструкции), кроме перечисленных в пп.пп.2.1.12-2.1.16 и 2.2.12.
Мы остановимся на тех категориях работников, относительно которых у читателей наиболее часто возникают вопросы: нужно ли включать совместителей, учредителей, нерезидентов, студентов, лиц, находящихся в отпусках по уходу за детьми, в расчет коммунального налога?
Начнем с совместителей. Их не принимают во внимание при расчете коммунального налога, в связи с тем что они указаны в п.2.3 Инструкции, в котором перечислены те категории работников, которые не входят в учетный состав. Но чтобы не уплачивать за них налога, такие лица должны предоставить справку с места своей основной работы, удостоверяющую, что они числятся в штате другого предприятия и там за них уплачивают коммунальный налог. Заметим, что совмещающих должности на одном предприятии учитывают только один раз как работающих по основному месту.
Учредителей, если они не состоят в трудовых отношениях с предприятием, также не включают в учетный состав, а значит, и не учитывают при расчете среднеучетной численности штатных сотрудников.
Не уплачивают коммунального налога и за граждан других государств, получающих зарплату на предприятиях, расположенных на территории Украины, поскольку о них идет речь в пп.2.1.16 Инструкции. Их количество при расчете среднеучетной численности нужно вычесть из учетного состава. Точно так же не следует учитывать женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам или в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до трех лет (или возраста, записанного в коллективном договоре), и усыновителей новорожденного ребенка из роддома (пп.2.2.12 Инструкции).
Что касается студентов, то в их учете есть некоторые нюансы. Здесь, как говорится, студент студенту рознь. Рассмотрим эту разницу в таблице.
Таблица
Включение отдельных категорий студентов
в расчет среднеучетной численности штатных работников учетного состава
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Категория работников ¦ Включают (+)/ ¦
¦ ¦не включают (-)¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Студенты и учащиеся учебных заведений, которые проходят ¦ - ¦
¦производственную практику или на период летних каникул и ¦ ¦
¦зачислены на рабочие места и должности (пп.2.1.12) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Студенты дневных отделений учебных заведений и аспиранты, ¦ - ¦
¦привлеченные научно-исследовательскими секторами этих ¦ ¦
¦заведений для выполнения работ, если они зачислены на ¦ ¦
¦штатные должности (пп.2.1.13) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Студенты учебных заведений, работающие на предприятиях в ¦ - ¦
¦составе студенческих отрядов (независимо от профиля ¦ ¦
¦деятельности), если они за эту работу получают зарплату ¦ ¦
¦(пп.2.1.14) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Учащиеся ведомственных профессиональных учебно- ¦ - ¦
¦воспитательных заведений, учебно-курсовых комбинатов, ¦ ¦
¦курсов, школ и т.д., которые находятся на балансе ¦ ¦
¦предприятия, в случае осуществления выплат (кроме стипендий)¦ ¦
¦из фонда оплаты труда за выполненную работу (пп.2.1.15) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Работники, направленные с отрывом от производства в ¦ + ¦
¦институты и на факультеты повышения квалификации, ¦ ¦
¦в учебно-курсовые комбинаты, на курсы или другие учебные ¦ ¦
¦заведения для повышения квалификации или получения новой ¦ ¦
¦профессии (специальности), переподготовки, если за ними ¦ ¦
¦полностью сохраняется зарплата (пп.2.2.5) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Работники, направленные на стажировку на другие предприятия ¦ + ¦
¦или за рубеж (пп.2.2.6) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Работники, которые обучаются в вечерних и заочных учебных ¦ + ¦
¦заведениях (школах, профессионально-технических училищах, ¦ ¦
¦вузах и др.), специальных учебных заведениях, в ¦ ¦
¦аспирантурах, и те, которые находятся в учебном отпуске с ¦ ¦
¦сохранением зарплаты полностью/частично, или те, которые не ¦ ¦
¦явились на работу в предоставленные им дополнительные ¦ ¦
¦свободные дни независимо от того, сохраняется за ними в эти ¦ ¦
¦дни зарплата или нет (пп.2.2.7) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+---------------¦
¦Работники, которые обучаются на последних курсах вечерних ¦ + ¦
¦(заочных) высших и приравненных к ним учебных заведениях, ¦ ¦
¦которые находятся в дополнительном отпуске без сохранения ¦ ¦
¦зарплаты, а также работники, которые находятся в отпуске ¦ ¦
¦без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов ¦ ¦
¦(пп.2.2.8) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Кроме того, есть учащиеся, которых по уже упомянутому нами п.2.3 Инструкции не включают в штат предприятия (и которые, соответственно, не влияют на среднесписочную численность).
- выпускники (специалисты), находящиеся в отпуске после окончания учебных заведений, которые получили помощь за время отпуска от предприятия, куда они направлены на работу;
- учащиеся, направленные предприятиями на обучение (с отрывом от производства) в специальные учебные заведения, которые получают только стипендию за счет этих предприятий;
- учащиеся общеобразовательных школ, принимающие участие в общественно-полезном труде в период профессиональной ориентации, если они оформлены на рабочее место;
- лица, которые обучаются за счет средств, предусмотренных сметой строительства, для работы на предприятиях, которые будут вводиться в действие.
Так что теперь вы знаете, за каких работников нужно уплачивать коммунальный налог, а с каких - нет.
____________________
* Порядок уплаты коммунального налога устанавливают органы местного самоуправления в пределах полномочий, предоставленных им ст. 18 Декрета, поэтому он может отличаться в зависимости от региона Украины. Например, в г. Харькове расчет коммунального налога ведут исходя из среднеучетной численности работников в эквиваленте полной занятости.
"Все о бухгалтерском учете" N 104 (772) от 13 ноября 2002 г.