КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ДЕСНЯНСКОГО РАЙОНА Г. КИЕВА

Продажа основных средств по цене
выше балансовой стоимости

ВОПРОС: Просьба помочь разобраться в такой ситуации. В 2002 году нашей фирмой продан автомобиль по цене выше его балансовой стоимости. О том, что разницу между его продажей и его балансовой (остаточной) стоимостью необходимо отразить в составе валового дохода, мы знаем, но возник вопрос относительно того, на какую стоимость (продажную или балансовую) необходимо уменьшить стоимость второй группы для начисления амортизации и какую стоимость учитывать при расчете разницы от продажи.

ОТВЕТ: Прежде всего, отметим тот факт, что в квартале продажи основного средства второй группы амортизация начисляется от стоимости группы, которая еще содержит стоимость этого основного средства. Это следует из формулы, приведенной в подпункте 8.3.2 пункта 8.3 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), где

Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б((а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, который предшествовал отчетному;

П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в течение периода, который предшествовал отчетному;

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, который предшествовал отчетному;

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествовавшем отчетному.

Благодаря формуле начисления амортизации, в случае вывода из эксплуатации основного средства данная операция находит отражение лишь в следующем квартале после вывода ОС.

Теперь давайте проанализируем вйпрдс "относительно того, а какую же стоимость необходимо применять в данной формуле.

До 2002 года для налогоплательщиков для использования формулы в случае продажи ОС второй и третьей группы трудностей не существовало. Дело в том, что для использования данной формулы налогоплательщики пользовались положениями подпункта 8.4.4 пункта 8.4 статьи 8 Закона.

В данном подпункте четко записано, что в случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 в связи с их продажей балансовая стоимость групп уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов.

Между тем, в связи с принятием Закона Украины "О государственном бюджете Украины на 2002 год" в вопросе начисления амортизации произошли некоторые временные изменения. В связи с этим возникла необходимость разъяснения отдельных вопросов начисления амортизации в 2002 году. Данное разъяснение было дано ГНАУ в виде Налогового разъяснения, утвержденного Приказом ГНАУ от 13.02.2002 г. N 68.

В данном Налоговом разъяснении указано, что в 2002 году положения подпункта 8.4.4 не применяются. Таким образом в 2002 году не действует правило о том, что в случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 в связи с их продажей балансовая стоимость групп уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Из этого следует, что в 2002 году в случае продажи основного средства балансовая стоимость группы со следующего квартала должна уменьшаться только на его (этого основного средства) балансовую стоимость. Напомним, что для тех предприятий, которые и до 2002 года вели пообъектный учет ОС 2 и 3 группы, балансовая (остаточная) стоимость каждого ОС может не совпадать с той балансовой стоимостью, которая получается в результате расчета, предложенного ГНАУ в Налоговом разъяснении N 68. Но мы рекомендуем использовать именно тот расчет, который рекомендует ГНАУ.

Рассмотрим упрощенный пример расчета амортизации третьего квартала.

Условные данные следующие:

1. На начало 2002 года в составе 2 группы числится три автомобиля. Данные автомобили были куплены в один день в 1999 году, и по одному из них проводился ремонт.

2. На начало 2002 года балансовая стоимость 2 группы составляла 9600 грн.

3. По карточкам остаточная стоимость каждого из 2 авто составляла 3000 грн. и третьего 3600 грн.

4. Третий автомобиль был продан во втором квартале по цене 3600 грн.

Пример расчета амортизации третьего квартала:

1. Определим балансовую стоимость каждого автомобиля на 01.01.02 г.

9600 грн. : 3 = 3200 грн.

2. Определим сумму амортизации первого квартала

9600 грн. х 6,25% = 600 грн. или

3200 грн. х 6,25 = 200 грн., 200 грн. х 3 = 600 грн.

3. Определим балансовую стоимость группы на начало второго квартала

9600 грн. - 600 грн. = 9000 грн. или

3200 грн. - 200 грн. = 3000 грн., 3000 грн. х 3 = 9000 грн.

4. Определим сумму амортизации второго квартала

9000 грн. х 6,25% = 563 грн. (округлили) или

3000 грн. х 6,25 % = 187.5 грн., 187,5 грн. х 3 = 563 грн. (округлили).

5. Определим балансовую стоимость одного автомобиля на начало третьего квартала (эта сумма также понадобится для того, чтобы определить ту сумму, которую необходимо будет отнести в состав валового дохода)

3200 грн. - 200 грн. (амортизация 1 кв.) - 187,5 грн. (амортизация 2 кв.) = 2812,5 грн.

6. Определим балансовую стоимость группы на начало третьего квартала (конец второго квартала)

9000 грн. - 563 грн. (амортизация 2 кв.) - 2812,5 грн. = 5625 грн. или

3000 грн. - 187,5 грн. = 2812,5 грн., 2812,5 грн. х 2 = 5625 грн.

7. Определим сумму амортизации третьего квартала

5625 грн. х 6,25% = 352 грн. или

2812,5 грн. х 6,25% = 176 грн., 176 грн. х 2 = 352 грн.

При этом еще раз напомним, что несмотря на то, что основное средство продано во втором квартале, данная операция будет учтена для начисления амортизации только в третьем квартале.

Что касается отражения суммы,разницы в.составе валового дохода, то такое отражение должно быть произведено во втором квартале.

Во втором квартале для нашего примера необходимо отразить: 3600 грн. 2812,5 грн. = 788 грн.

Хочется также обратить внимание на тот факт, что если предприятие не осуществит перехода на по-объктный учет основных средств в 2002 году, то у предприятия может произойти занижение налога на прибыль в случае продажи ОС.

Давайте посмотрим, какая же сумма получится отраженной в составе валового дохода в случае если предприятие воспользуется данными своей карточки (без расчета, предложенного ГНАУ в Налоговом разъяснении).

Посчитаем балансовую стоимость третьего автомобиля согласно карточке ОС (если не менять стоимость):

1. На начало года стоимость равна 3600 грн. Амортизация первого квартала равна:

3600 грн. х 6,25% = 225 грн.

2. Балансовая стоимость этого автомобиля на начало второго квартала тогда получается:

3600 грн. - 225 грн. = 3375 грн.

3. Амортизация второго квартала тогда равна:

3375 грн. х 6,25% = 211 грн.

4. Балансовая стоимость этого автомобиля на начало 3-го (конец второго) квартала тогда получается:

3375 грн. - 211 грн. = 3164 грн.

5. Высчитаем сумму, которую необходимо отнести в состаж валового дохода:

3600 грн. - 3164 грн. = 436 грн.

Теперь вы видите, что согласно методике, изложенной в Налоговом разъяснении N 68, в состав валового дохода во втором квартале должно быть отражено 788 грн., а если не использовать такую методику, то в состав валового дохода во втором квартале попадает только 436 грн. Поэтому в таком вопросе необходимо быть особенно внимательным, ведь налоговые органы при проверке усиленно проверяют именно такие операции.

Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор

"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 41 (360),
1 ноября - 7 ноября 2002 г.