ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 2441/4/17-0515 від 19.07.2002

Щодо завдання, функції, права і
відповідальність податкових органів України

Державна податкова адміністрація України розглянула питання, викладені у Вашому листі, і повідомляє.

Завдання, функції, права і відповідальність податкових органів України визначені Законом України "Про державну службу" ( 3723-12 ), згідно з яким основним із завдань є здійснення контролю за додержанням платниками податків податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків до бюджету.

Права органів державної податкової служби визначені у статті 11 цього Закону ( 3723-12 ), згідно з якою податкові органи мають право, зокрема, здійснювати на підприємствах, установах і організаціях незалежно від форм власності та у громадян, в тому числі суб'єктів підприємницької діяльності, перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, декларацій, показників ЕККА та інших документів незалежно від способу подання інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, а також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час перевірок; перевіряти у посадових осіб, громадян документи, що посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування.

Згідно зі статтями 12, 14 та 19 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", з відповідними змінами та доповненнями, яким регулюється порядок оподаткування доходів громадян, у тому числі одержаних від здійснення підприємницької діяльності, підприємства, установи, організації, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності при виплаті протягом календарного року доходів громадянам не за місцем їх основної роботи, в тому числі суб'єктам підприємницької діяльності - фізичним особам без створення юридичної особи (незалежно від способу розрахунку - готівкового або безготівкового, а також незалежно від обраного такими суб'єктами способу оподаткування своїх доходів від здійснення ними підприємницької діяльності), зобов'язані у строки, визначені законом для місячного звітного періоду (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця), на який припадає виплата, повідомити податковим органам за місцем проживання громадян, в т. ч. суб'єктів підприємницької діяльності, про виплачені суми доходів і суми утриманого з них податку за встановленою формою (N 2 .

Згідно із Законом України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" посадові особи підприємств, установ, організацій, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які виплачували доходи фізичним особам, винні у неутриманні, неперерахуванні сум податку з таких доходів, у неповідомленні або несвоєчасному повідомленні державним органам податкової служби за встановленою формою відомостей (ф. ф. N 2 8ДР) про доходи фізичних осіб притягаються до адміністративної відповідальності.

Інструкцією про прибутковий податок з громадян, розробленій на підставі статті 23 Декрету ( 13-92 ), затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 р. N 12 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 09.06.93 р. за N 64 (зі змінами та доповненнями), яка визначає механізм застосування положень Декрету ( 13-92 ) передбачено, що підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності за місцем виплати доходів громадянам, оподаткування яких здійснюється згідно з IV розділом Декрету ( 13-92 ), тобто фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності (незалежно від обраного нею способу оподаткування доходів від здійснення підприємницької діяльності), з метою уникнення подвійного оподаткування не утримують прибутковий податок у громадян, які є суб'єктами підприємницької діяльності і підтвердили це оригіналом свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності та платіжним ( податковим ) повідомленням ) ( або патентом, свідоцтвом про сплату єдиного податку) сплату авансових платежів прибуткового податку (фіксованого розміру прибуткового податку, єдиного податку). Наявність зазначених документів дає можливість не утримувати прибутковий податок у джерела виплати доходу, про що і зазначається у довідці за ф. N 2, а також не притягати контролюючими органами до адміністративної відповідальності посадових осіб за неутримання прибуткового податку. Вимог щодо надання фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності за місцем виплати їм доходів підприємствам, установам, організаціям всіх форм власності та фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності саме копій зазначених вище документів, чинним законодавством не передбачено.

Якщо податок не утримувався, у довідці ф. N 2 лише зазначається номер свідоцтва і податкового повідомлення (патенту), дату їх видачі та назву установи, яка їх видала.

Це стосується, зокрема, доходів фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, одержуваних від підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності при виконанні нею операцій з реалізації товару (робіт, послуг) за умовою, що саме ці операції відповідають тому (тим) виду (видам) підприємницької діяльності, доходи від провадження якої оподатковуються відповідним податком (прибутковим, фіксованим, єдиним або на промисел).

В разі, якщо громадяни, які виконують роботи на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, при укладанні угод купівлі-продажу не пред'являють таких документів із доходів, що виплачуються громадянам за виконані роботи (надані послуги) чи куплені товари, підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності утримують прибутковий податок за ставкою 20 відсотків у джерела виплати і перераховують до бюджету в порядку, визначеному статтею 10 Декрету ( 13-92 ), оскільки підстав для неутримання податку, в такому разі, немає, та направляють довідки за формами N 2 та 8ДР.

Заступник Голови С.Г.Гуржій

"Все про бухгалтерський облік", N 81, 06.09.2002 р.