Все о налогообложении дивидендов

"Нам нужна не всякая прибыль, а только
такая, которая не нужна народу".

Закон прибыли.

Выплата дивидендов - хороший легальный способ оптимизировать систему выплат доходов гражданам - работникам предприятия и, разумеется, осуществлять расчеты с собственниками - вместо того, чтобы платить зарплату, при этом уплачивая подоходный налог, отчисления и начисления в государственные целевые фонды, можно выплачивать дивиденды.

Дивиденды, как известно, выплачиваются на корпоративные права, а они имеют разные формы. Более того, с вступлением в законную силу Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ N 727) у юридических лиц-плательщиков единого налога (ЕН) появились новые возможности по оптимизации системы налогообложения при выплате дивидендов, которые мы также рассмотрим в настоящей статье. Такие возможности особенно стали заманчивыми после издания ряда писем Госкомпредпринимательства, подкрепленных Постановлением Высшего хозяйственного суда Украины и судебной практикой (прецедентами)*.

- В соответствии с подпунктом "т" п.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями, далее - Декрет о подоходном налоге) в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданином в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются "суммы дивидендов, которые были обложены налогом во время их выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

- Поскольку дивиденды не являются формой оплаты труда, то отчисления и начисления в социальные фонды и в Пенсионный фонд при их выплате не уплачиваются.

Однако сам вопрос выплаты дивидендов, при всех положительных сторонах, которые он имеет, несет ряд сложностей.

Вопросы, связанные с выплатой дивидендов (не только касающиеся налогообложения, но и правомерности выплаты дивидендов в том или ином случае), регулируются Законом Украины о налогообложении прибыли предприятий в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о налогообложении прибыли). К нему и обратимся.

В соответствии с п. 1.9 ст. 1 данного Закона "Дивиденды - платеж, который производится юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственника) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли".

Законодательные нормы, регулирующие правовые вопросы выплаты дивидендов, содержатся и в "чисто налоговом" п.7.8 ст.7 и пп.7.8.1 п.7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли: "В случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды...". Таким образом, очевидно, что дивиденды выплачиваются только на корпоративные права. Корпоративные права, в соответствии с п. 1.8 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, - это "право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица , а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, учрежденного на собственности одного юридического или физического лица, или в иных организационно-правовых формах". Следовательно, начисление и выплата дивидендов на активы, не являющиеся корпоративными правами, произведены быть не могут, Как видно из вышеуказанного положения Закона о налогообложении прибыли, "корпоративные права" - это право собственности на уставный фонд (долю в уставном фонде), таким образом, все выплаты, не связанные с реализацией прав собственности на уставный фонд (долю в уставном фонде), дивидендами не являются.

Далее пп.7.8.1 п.7.8 ст.7 гласит: "... производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав пропорционально доле его в уставном фонде предприятия-эмитента таких корпоративных прав...". Следовательно, размер выплачиваемых дивидендов каждому из владельцев корпоративных прав зависит от доли каждого из них в уставном фонде. Начислить, например, разным лицам разную величину дивидендов при том, что их доли в уставном фонде равны, а равно одному из владельцев корпоративных прав дивиденды начислить, а другому нет, является противозаконным и влечет за собой последствия, предусмотренные ст.48 "Недействительность сделки, не соответствующей требованиям закона" Гражданского кодекса (ГК) УССР: "По недействительной сделке каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке...".

Относительно источника начисления дивидендов пп.7.8.1 п.7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли гласит: "... независимо от того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной в течение отчетного периода при наличии других собственных источников для выплаты дивидендов ". Как известно, кроме прибыли, источником собственных средств, или, по выражению бухгалтеров, собственным капиталом являются: уставный капитал, резервный капитал и дополнительный капитал, величина которых отражена, соответственно, на счетах 40, 43, 42. Использовать эти источники для выплаты дивидендов экономически бессмысленно.

Конечно, можно предположить, что законодатель имел в виду под "другими собственными источниками" нераспределенную прибыль прошлых лет, так как дивиденды по определению - это часть прибыли. Но более правильным, по нашему мнению, будет считать, что законодателя вообще не интересовали бухгалтерские нюансы выплаты дивидендов. Поэтому налогоплательщику ничто не мешает выплатить дивиденды в сумме, превышающей кредитовое сальдо сч.44. Во всяком случае, никакие финансовые санкции за такие действия законодательством не предусмотрены.

Следует отметить, что законодательством периодичность выплаты и величина выплачиваемых дивидендов не регулируется - выплачивайте хоть каждый день, если деньги есть!

Иногда встречается мнение, что хозяйствующий субъект имеет право выплачивать дивиденды только один раз в год. Рассмотрим, справедливо ли это с точки зрения соответствия законодательству.

Общие положения о функционировании хозяйственных обществ определяются Законом Украины от 19.09.1999г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о хозяйственных обществах, в ст.4 которого определен перечень сведений, которые должны быть указаны в учредительных документах хозяйственных обществ. Обязательность указания информации относительно периодичности выплаты дивидендов либо какой-либо другой информации о выплате дивидендов в данной статье не предусмотрена. Однако согласно абзацу третьему ст.4 Закона о хозяйственных обществах: " Учредительные документы должны содержать сведения, предусмотренные статьями 37, 51, 65, 67 и 76 настоящего Закона". В статье 37 "Содержание устава акционерного общества" Закона о хозяйственных обществах действительно содержатся ограничрния по выплате дивидендов: "Устав акционерного общества,..., должен содержать сведения о... сроке и порядке выплаты доли прибыли (дивидендов) один раз в год по итогам ограничение справедливо лишь для акционерного общества, что следует из самого названия данной статьи Закона о хозяйственных обществах! В статье 51 "Особенности содержания учредительных документов общества с ограниченной ответственностью", ст.65 "Понятие общества с дополнительной ответственностью", ст.67 "Содержание учредительного договора о полном обществе", ст.76 "Содержание учредительного договора о коммандитном обществе" ограничения относительно выплаты дивидендов в указанных обществах не предусмотрены.

Налогообложение дивидендов
у юридического лица на традиционной
системе налогообложения
(плательщика налога на прибыль)

Выплачиваете дивиденды - платите налог, а откуда деньги на дивиденды, значения не имеет, - вот логика п.7.8 ст.8 Закона о налогообложении прибыли.

На практике дивиденды и налог на дивиденды удобно выплатить в последний день отчетного квартала, чтобы уменьшить сумму налога на прибыль на сумму уплаченных дивидендов. Величина прибыли на эту дату достоверно не известна, поэтому вполне возможна ситуация, когда сумма дивидендов вместе с налогом превысит прибыль за отчетный период и даже всю накопленную на сч.44 прибыль.

Порядок удержания налога на дивиденды регулируется пп.7.8.2 п. 7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли. Однако, в соответствии с пп. 7.8.5 п.7.8 ст .7 этого же Закона, ряд операций по выплате дивидендов освобожден от налога: "Налог на дивиденды... не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, которое начисляет дивиденды , при условии, что такая выплата никак не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде предприятия эмитента...". Таким образом, если дивиденды направлены на пропорциональное увеличение долей всех владельцев корпоративных прав, то налог на дивиденды не уплачивается.

А в случае если некоторым владельцам корпоративных прав дивиденды были выплачены в виде, отличном от корпоративных прав, а другим - в виде корпоративных прав, и таким образом, выплата дивидендов повлекла изменение пропорций участия владельцев в уставном фонде, то из данного положения Закона следует, что налог на дивиденды применяется ко всем таким выплатам дивидендов: как выплаченным в виде корпоративных прав, так и выплаченным в ином возможном виде.

В соответствии с пп.7.8.5 п.7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли "Налог на дивиденды... не применяется..., а также в случае выплаты дивидендов в пользу нерезидентов, облагаемых, налогами в порядке, определенном пунктом 13.7 статьи 13 настоящего Закона." То есть облагаемых налогом на репатриацию доходов.

Подпунктом 7.8.2 п. 7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли определен порядок исчисления и удержания налога на дивиденды: "... плательщик налога, выплачивающий дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Платежный документ, который предоставляется плательщиком налога обслуживающему его банковскому учреждению, должен отражать сумму дивидендов, подлежащих выплате, а также удержанную сумму налога на дивиденды. Банковское учреждение не имеет права принимать к исполнению платежный документ, не отвечающий указанным требованиям". Таким образом, налог на дивиденды уплачивается в момент непосредственной выплаты дивидендов, а не при уплате налога на прибыль предприятием-эмитентом. Как видим, ставка налога на дивиденды равна ставке налога на прибыль - 30 %.

В соответствии с пп.7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли "Плательщик налога-эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды." Это значит, что при расчете налоговых обязательств (НО) по налогу на прибыль величина НО уменьшается на сумму фактически уплаченного налога на дивиденды. Обратите внимание на этот важный момент, который играет определяющую роль для отражения налогообложения дивидендов в бухгалтерском учете!

В соответствии с пп.7.8.4 п.7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли "В случае если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, раз ница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налоговых периодах...". То есть законодатель допускает возможность возникновения дебетового сальдо по сч.44, то есть уплаты дивидендов с убытков или использования для уплаты дивидендов других источников, кроме прибыли: поскольку только в таком случае может возникнуть превышение суммы уплаченного налога на дивиденды над суммой начисленного налога на прибыль!

Таким образом, положение пп.7.8.1 п. 7.8 ст.7 Закона о налогообложении прибыли следует трактовать в соответствии с дополнениями пп.7.8.4 п.7.8 ст.7 следующим образом: источником уплаты дивидендов могут быть прибыль (убытки), уставный фонд, паевой капитал.

Нюансы - выплата дивидендов
на привилегированные акции

К дивидендам, получаемым физическими лицами на привилегированные акции, Законом о налогообложении прибыли применяются не привилегированные, а скорее, дискриминационные налоговые меры. К тому же, с экономической точки зрения, совершенно безосновательно.

В соответствии с пп.7.8.7 п. 7.8 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли, предусмотрен следующий порядок налогообложения дивидендов на привилегированные акции: "В случаях выплаты дивидендов физическим лицам на привилегированные акции суммы таких выплат подлежат обложению налогом, предусмотренным подпунктом 7.8.2 этой статьи...". То есть облагаются налогом на дивиденды в общем для всех юридических лиц порядке, как при выплате дивидендов на корпоративные права. Однако далее начинаются законодательные фокусы - цитируем пп.7.8.7: "... и приравниваются к выплате дополнительных благ, которые облагаются налогом в порядке, установленном законом Украины о налогообложении доходов физических лиц".

Во-первых, следует отметить, что никакого Закона Украины, регулирующего налогообложение доходов физических лиц, в природе не существует (аж с 1992 года). А регулируется данный вопрос, как всем хорошо известно, Декретом о подоходном налоге, а также "Инструкцией "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями), утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.1993 г. N 12 (далее - Инструкция N 12).

В соответствии с пп.8.2 п.8 Разд. II Инструкции N 12 "К совокупному налогооблагаемому доходу, полученному по месту основной работы, в частности относятся:... дополнительные блага (материальные и социальные блага в денежной и натуральной форме за счет работодателя)...". То есть, даже если предприятие, где такое физическое лицо получает дивиденды на привилегированные акции, не является местом его основной работы, то для целей налогообложения - это все таки место его основной работы!

Таким образом, выплата дивидендов физическим лииам на привилегированные акиии облагается:

- налогом на дивиденды - само собой;

- а также подоходным налогом как на доходы, полученные по месту основной работы, по соответствующим ставкам (пп.7.1 п.7. Инструкции N 12) и в порядке, установленном этой Инструкцией для уплаты подоходного налога по месту основной работы.

То есть, получается, что лучше уж платить зарплату, чем такие дивиденды! Чем вызвана такая дискриминация держателей привилегированных акций физических лиц, остается загадкой.

Нюансы - выплата дивидендов,
налогообложение у частного предприятия

Частное предприятие, как все другие виды предприятий, имеет право выплачивать дивиденды; порядок налогообложения дивидендов у частного предприятия такой же, что и у всех остальных юридических лиц! Особым пунктом нашей статьи частное предприятие выделено потбму, что ГНАУ периодически публикует разъяснения, в которых запрещает выплату дивидендов на частном предприятии по смехотворным мотивам, например, письмо ГНАУ от 19.04.2000 г. N 5534/7/15-0117 (текст письма см. после статьи). Право частного предприятия выплачивать дивиденды в общем порядке, установленном для всех юридических лиц, основано на следующих положениях законодательства:

- согласно п.1 ст.2 Закона Украины от 27.03.1991 г N 887-XII "О предприятиях в Украине" (с изменениями и дополнениями): "В Украине могут действовать предприятия следующих видов: частное предприятие, основанное на собственности физического лица...". В соответствии со ст. 6 этого же Закона: "Предприятие считается созданным и приобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации. Государственная регистрация предприятий осуществляется в соответствии с Законом Украины "О предпринимательстве";

- согласно ст.8 Закона Украины от 07.02.1991 г. N 698-XII "О предпринимательстве" (с изменениями и дополнениями) "Для государственной регистрации... юридического лица предоставляются следующие документы:... документ, удостоверяющий уплату собственником (собственниками) взноса в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности...". Таким образом, очевидно, что частное предприятие, как и всякое другое, имеет уставный фонд;

- согласно п. 1.9 Закона о налогообложении прибыли, который мы уже упоминали, дивиденды - это платеж в пользу собственников корпоративных прав. В соответствии с п. 1.8 этого же Закона, который мы также цитировали в полном объеме, корпоративные права - это право србственности на уставный фонд (его долю).

Разумеется, в том случае, если у частного предприятия нет уставного фонда как такового (законодательство Украины не требует обязательного наличия уставного фонда у частного предприятия), то дивиденды такое предприятие выплачивать не вправе, т. к. нет законных оснований для их выплаты - уставного фонда, - очевидно, этот частный случай и имела в виду ГНАУ в своем письме.

Таким образом, частное предприятие имеет право выплачивать дивиденды на общих основаниях, предусмотренных п.7.8 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли.

А вот у частного предпринимателя - у того да, у него ни корпоративных прав, ни дивидендов, разумеется, не бывает!

Налогообложение дивидендов
у юридического лица -
плательщика единого налога

Вопрос - платить или не платить налог на дивиденды предприятиюплательщику ЕН стал притчей во языцех упрощенной системы налогообложения.

В начале он был настоящим полем битвы между ГНАУ и Государственным комитетом Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства. Причем, пока Госкомпредпринима-тельства яростно боролся - издавал письмо за письмом, то ГНАУ скромно отмалчивалась.

Автору известны всего четыре письма Госкомпредпринимательства по данному вопросу:

- Письмо от 22.03.2001 г. N 1-221/1993 (далее - Письмо 1). В этом документе Госкомпредпринимательства утверждает, что предприятия-плательщики ЕН налог на дивиденды не платят. Однако при этом дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, будут облагаться подоходным налогом, а юридическим включаться в валовые доходы таких юридических лиц-получателей дивидендов;

- Письмо от 08.05.2001 г. N 1-221/30107 (далее - Письмо 2). По смыслу содержащихся в нем выводов совершенно идентично Письму 1;

- Письмо от 18.06.2001 г. N 1-221/3757 (далее - Письмо 3). В настоящем письме Госкомпредпри-нимательства идет дальше и делает вывод о том, что налог на прибыль (в том числе и налог на дивиденды) уплачивается в составе ЕН, - вывод, надо сказать, спорный, но очень ценный. Ценность его станет понятна, когда будут подвергнуты анализу вопросы удержания подоходного налога с граждан с выплаченных им дивидендов;

- Письмо от 24.10.2001 г. N 1-221/6346 (далее - Письмо 4), по смыслу содержащихся в нем выводов равнозначно Письму 1 и Письму 2.

Точка зрения ГНАУ по этому поводу также не менялась аж с 1999 года, когда в письме от 15.06.1999 г. N8623/7/15-1317 (полный текст см. после статьи ) однозначно было определено: платить в обязательном порядке. Такое несколько непривычное постоянство мнения ГНАУ удивляет и наводит на размышления - а вдруг действительно надо платить?

Однако все точки над "і" в данном вопросе поставил Высший хозяйственный суд Украины, который постановлением от 12.09.2001 г. по делу N 5/38-5/7 определил: налог на дивиденды плательщики ЕН не платят!

Хорошо, утверждает ГНАУ - если налог на дивиденды не платите, то удерживайте подоходный налог при такой выплате дивидендов физическим лицам. Такое мнение имеет право на существование, т.к. вопрос, действительно, спорный и неоднозначный. Однако после известного решения апелляционного Хозяйственного суда Львовской области от 28 февраля 2002 года ситуация изменилась - был создан прецедент принятия судом решения о правомерности неудержания подоходного налога и неуплаты налога на дивиденды при выплате дивидендов физическим лицам. Аргументация: налог на прибыль (в т.ч. и налог на дивиденды как вид налога на прибыль) уплачивается плательщиками ЕН в составе ЕН, следовательно, есть законные основания для применения абзаца "т" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге.

Однако либо до принятия соответствующего решения Высшим хозяйственным судом, либо до выхода в свет нормативного акта по данному вопросу ситуация продолжает оставаться неурегулированной.

Санкции за неуплату
налога на дивиденды

При решении любого мало-мальски серьезного вопроса бухгалтера в первую очередь интересует - а что будет, если соответствующие положения законодательства не будут соблюдены?

В данном разделе статьи рассмотрим вопросы, связанные с применением финансовых санкций к юридическим лицам, не уплатившим своевременно налог на дивиденды или уплатившим его не в полном объеме. Данный вопрос регулируется Законом Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181).

В случае если юридическое лицо не уплатило налог на дивиденды либо или уплатило не в полном объеме, то при определении величины финансовых санкций, которые будут применены к такому предприятию, возможны два варианта развития событий:

Вариант 1. Предприятие самостоятельно выявило факт занижения (неуплаты) суммы налога на дивиденды и до начала его проверки контролирующими органами погасило НО перед бюджетом;

Вариант 2. Факт занижения (неуплаты) налога был выявлен в процессе проверки предприятия контролирующими органами.

Рассмотрим подробно каждый вариант.

Вариант 1. Предприятие самостоятельно выявило факт занижения (неуплаты) суммы налога на дивиденды и до начала его проверки контролирующими органами погасило НО перед бюджетом.

В соответствии с пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 Закона N 2181 в данном случае пеня на НО не начисляется: "В случае если плательщик налогов до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется. Это правило не применяется, если:

а) плательщик налогов не представляет налоговую декларацию за период, в течение которого состоялось такое занижение;

б) судом доказано совершение преступления должностными лицами плательщиками налогов... относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства",

Как видим, в данном случае ключевым фактором является момент начала проверки контролирующими органами такого предприятия. Если даже сотрудники предприятия самостоятельно выявили факт неуплаты (недоплаты) налога на дивиденды и погасили НО уже в процессе проверки, то пеня все равно будет начислена (подробнее об этом см. "Вариант 2").

Однако Законом N 2181 предусматривается применение штрафных санкций за недоплату налога на дивиденды. Такие штрафные санкции применяются вне зависимости от того, самостоятельно определил плательщик налога величину недоплаченного налога или эта сумма была определена в процессе проверки. В соответствии с пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181 штраф составит двойную сумму недоплаченного налога на дивиденды: "В случае если плательщик налогов осуществляет... денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога... если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата являются обязательным условием... такой выплаты, такой плательщик налога уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу...".

Следует обратить внимание на то, что в данном случае речь идет не о погашений недоплаты по налогу на прибыль за определенный отчетный период (недоплата по налогу на прибыль за отчетный период в данном случае возникнуть не может в принципе, так как величина налога на дивиденды равна налогу на прибыль), а о непогашении НО по налогу на дивиденды. В соответствии с пп.1.2 ст.1 Закона N 2181 "Налоговое обязательство обязательство плательщика налогов уплатить в бюджеты... соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные настоящим Законом или другими законами Украины". Как видно из данного положения, одним из основных факторов НО является срок уплаты налога.

В случае уплаты налога на дивиденды не в полном объеме штрафные санкции начисляются на недоуплаченную сумму налога на дивиденды.

Как это предусмотрено п.17.2 ст.17 Закона N 2181, в случае если плательщик налога до начала его проверки самостоятельно погашает сумму недоплаты и штраф в размере 10 % суммы такой недоплаты, штрафы, предусмотренные подпунктами 17.1.2-17.1.7 настоящей статьи, административные штрафы не применяются. Как видим, освобождение от санкций, предусмотренных пп . 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181 за неуплату налога на дивиденды, п.17.2 ст.17 в случае самостоятельного погашения недоплаты не предусмотрено!

Итак, при самостоятельном выявлении занижения НО по налогу на дивиденды и погашении суммы недоплаты налогоплательщиком до его проверки контролирующими органами, такому налогоплательщику придется довольствоваться исключительно освобождением от начисления пени на сумму налогового долга, что предусмотрено пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 Закона N2181.

Таким образом, при применении данного варианта, НО по не уплаченному в срок налогу на дивиденды будет состоять из таким сумм: сумма не уплаченного налога на дивиденды плюс сумма самостоятельно определенного штрафа в двойном размере от неуплаченной суммы налога на дивиденды.

Вариант 2. Факт занижения (неуплаты) налога был выявлен в процессе проверки предприятия контролирующими органами самим предприятием или непосредственно контролирующими органами.

В случае если факт неуплаты в полном объеме налога на дивиденды установлен контролирующими органами в результате проверки, то, кроме штрафа, определенного таким же образом, как это было указано в предыдущем варианте (пп .17.1.9 Закона N 2181), плательщик налога уплачивает пеню. Размер пени определяется контролирующим органом в соответствии с пп.16.4.1 п.16.4 ст. 16 Закона N 2181: "Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты".

Начало срока начисления пени определяется в соответствии с абзацем вторым пп.16.1.2 п.16.1 ст. 16 Закона N 2181: "... от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства...". То есть срок начисления пени начинается в рабочий день, следующий за днем выплаты дивидендов, при условии, что налог на дивиденды уплачен в полном объеме не был в день выплаты дивидендов или до этого момента.

Окончание срока начисления пени определяется в соответствии с пп.16.3.1 п. 16.3 ст. 16 Закона N 2181: "Начисление пени заканчивается в день принятия банком, обслуживающим налогоплательщика, платежного поручения на уплату суммы налогового долга. В случае частичной уплаты суммы налогового долга начисление пени прекращается на такую уплаченную часть".

Таким образом, при данном варианте НО по не уплаченному в срок налогу на дивиденды будет состоять из следующих сумм: сумма неуплаченного налога на дивиденды плюс сумма штрафа, плюс сумма пени (начисляемой, в том числе, и на сумму штрафа).

Для юридических лиц-плательщиков налога на прибыль при погашении не уплаченного в срок и в полном объеме налога на дивиденды сумма налога на дивиденды, перечисленная в бюджет, относится на уменьшение НО по налогу на прибыль в том же отчетном периоде, в котором недостающая сумма налога была перечислена в бюджет.

________________

* В Украине, к сожалению, прецедентного права не существует, поэтому прецедент не может являться аргументом в суде.

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 21 (335) от 27 мая 2002 г.
Подписной индекс 40783