Комментарий к письму Госкомитета Украины по вопросам
регуляторной политики и предпринимательства N 2-222/750 от 08.02.2002 г.
Вексель импортный оформлен?
Об НДС-ной декларации ты вспомни!
В указанном письме Госкомитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства кардинально нового ничего не сказал. Сначала он фактически продублировал пункты 19 и 20 Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104 (далее - Порядок N 1104), который, в свою очередь, был разработан в соответствии с требованиями п.11.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон N 168/97). А затем справедливо отметил очевидное: налоговые обязательства и налоговый кредит, возникающие у лица, оформившего ввозной вексель, необходимо отражать в декларации по НДС (далее - Декларация). Правда, где именно это надо делать, в письме N 2-222/750 не уточнено (по всей видимости, задававшего комитету вопрос, это не интересовало) Вот почему мы решили в таблице указать, в каких строках Декларации следует показывать импортные налоговые обязательства и налоговый кредит налогоплательщику, имеющему сегодня право (см. примечание) выдавать таможенным органам простой вексель при ввозе в Украину товаров*.
Примечание. Речь идет о последних изменениях, внесенных в Закон N 168/97 и Порядок N 1104. Другими словами - о запрете оформления с 09.01.2002 г. ввозного векселя предприятиями с иностранными инвестициями (независимо от формы и времени внесения таких инвестиций), а также о введении с 10.01.2002 г. постановлением КМУ от 10.01.2002 г. N 21 дополнительных условий, при соблюдении которых в отчетном периоде можно оформить ввозной вексель. Вот они:
1) по результатам предыдущего отчетного периода налогоплательщик должен иметь право на возмещение НДС. Причем эта задолженность бюджета по НДС на день выдачи налогового векселя должна быть, во-первых, не погашена, а вовторых - не меньше суммы налоговых обязательств, указанных в таком векселе (отметим: данное ограничение не распространяется на лиц, которые, начиная с 14.02.2002 г., импортируют в Украину нефть сырую (код УКТ ВЭД 2709 00) согласно постановлению КМУ от 14.02.2002г. N128);
2) импортер осуществляет ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд.
Кстати, после данного материала мы, кроме письма N 2-222/750, публикуем также письма Государственной таможенной службы Украины от 22.01.2002 г. N 11/3-15-604-ЕП и от 06.03.2002 г. N 11/3-15-2052, где изложена точка зрения ГТСУ насчет того, как следует понимать и применять на практике приведенные ограничения на оформление налогового векселя.
А теперь - таблица.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Период, в котором ¦ Отражение в отчетности по НДС: ¦
¦ погашают налоговый ¦ ¦
¦ вексель, +-------------------------------------------------------¦
¦ оформленный ¦ налоговых обязательств ¦ налогового кредита (НК) ¦
¦ 15.05.2002 г. ¦ (НО) ¦ ¦
+--------------------+-------------------------+-----------------------------¦
¦Досрочно в мае т.г. ¦ Строки 6 и 19.1 ¦Строка 12.2 Декларации за май¦
¦ ¦ Декларации за май ¦(право на НК возникает в мае)¦
+--------------------+-------------------------+-----------------------------¦
¦Досрочно в июне т.г.¦ Строки 6 и 19.1 ¦ Строка 12.2 Декларации за ¦
¦ (до 13.06.2002 г.) ¦ Декларации за май ¦июнь (право на НК возникает в¦
¦ ¦ ¦ июне) ¦
+--------------------+-------------------------+-----------------------------¦
¦ В июне т. г. ¦ Строки 6 и 19.1 ¦ Строка 12.2 Декларации за ¦
¦ (на 30-й ¦ Декларации за май, ¦июль (право на НК возникает в¦
¦ календарный день ¦ строка 19.2 Декларации ¦ июле - в периоде, следующем ¦
¦ со дня его выдачи, ¦за июнь (НО, указанные в ¦ после того, в котором ¦
¦т.е. 13.06.2002 г.) ¦ векселе, отдельно в ¦происходит обычное погашение ¦
¦ ¦ бюджет не уплачивают, а ¦ векселя) ¦
¦ ¦ учитывают в определении ¦ ¦
¦ ¦платежей в бюджет по НДС ¦ ¦
¦ ¦ по итогам этого ¦ ¦
¦ ¦ отчетного месяца) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* В примере допускаем, что:
1) стоимость импортированных товаров включается в состав валовых расходов;
2) эти товары участвуют в облагаемых НДС операциях;
3) вексель выписан 15.05.2002 г. на стандартный (30-дневный), а не на пролонгированный (90-дневный) срок (перечень товаров, при ввозе которых можно оформить вексель со сроком погашения до 90 дней, утвержден постановлением КМУ от 22.11.2000г. N 1730 в редакции от 13.12.2001 г. N 1648).
"Все о бухгалтерском учете" N 54 (721) от 14 июня 2002 г.