Кредитные союзы и хорошее

В последнее время вошли в моду кредитные союзы, в рамках которых одни граждане кредитуют других, помогая им приобретать всякие холодильники, телевизоры и прочие материальные блага. Занятие это, видимо, обоюдо выгодное: как для берущих (которые в результате могут приобрести нечто дорогостоящее, не имея достаточных средств), так и для дающих (которые таким образом получают возможность зарабатывать на процентах за кредиты).

Нас с вами, однако, интересует не коммерческая сторона подобной деятельности, а те возможности, которые статус кредитного союза открывает для легального налогооизбегания. Для уяснения этих возможностей желательно рассмотреть "кредитно-союзные" льготы по налогу на прибыль и НДС, а также по подоходному налогу.

1. Между нами

Подпунктом 7.11.1 Закона О Прибыли кредитным союзам предоставлен статус неприбыльных организаций. А согласно п/п. 7.11.4 освобождаются от налогообложения следующие их доходы:

- взносы на нужды, предусмотренные действующим законодательством. Закон "О кредитных союзах" (кстати, весьма свежий, принятый 20.12.2001 г. взамен аналогичного Указа Президента от 20.09.93 г. N 377/93) называет в числе таковых вступительный взнос, а также обязательный и дополнительные паевые взносы членов кредитного союза;

- пассивные доходы, полученные из источников,.определенных законодательством о кредитных союзах. Напомним, что под термином "пассивные доходы" Закон О Прибыли понимает доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

Из приведенного перечня сосредоточимся на процентах. Одним из основных видов деятельности кредитного союза является, понятно, предоставление кредитов. Правда, не всем. Согласно ст. 21 Закона "О кредитных союзах" кредиты могут получить:

1) члены кредитного союза, которыми могут быть исключительно граждане, но не юридические лица;

2) крестьянские (фермерские) хозяйства и частные предприятия, находящиеся в собственности упомянутых граждан.

Пожалуй, эти ограничения следует признать разумными. В конце концов, тем кредитные союзы и отличаются от коммерческих финансовых учреждений, что распределяют кредиты не всем подряд, а лишь "своим".

Но в отношении второй категории заемщиков не всё понятно. В Законе написано, что названные предприятия могут получить кредит "от имени членов кредитного союза". Вопрос в том, как это ограничение применять на практике. Означает ли оно, что отношения между членом кредитного союза Ивановым и принадлежащим ему частным предприятием должны строиться аналогично договору поручения? И значит ли это, что проценты не будут включаться в состав валовых затрат предприятия, поскольку кредит предоставляется фактически не предприятию, а непосредственно Иванову?

Формально подобный подход имеет право на жизнь. Но тогда получать кредит, равно как и возвращать его с процентами, должен лично Иванов. Предприятие же, по сути, ничего взаймы не берет, поскольку создает права и обязанности по кредитному договору не для себя лично, а для Иванова. Что лишает описанную выше идею какого-либо смысла. Во-первых, Иванов, будучи членом кредитного союза, может попросить деньги самостоятельно, не прибегая к помощи посредников. А во-вторых, зачем было в Законе вообще оговаривать право предприятия на получение кредита, если фактически оно его получить не может?

По нашему мнению, когда законодатель писал "от имени", он не вкладывал в эти слова какого-то специфического гражданско-правового содержания. Просто ему нужно было объяснить, с чего это вдруг посторонние предприятия могут занимать у кредитного союза деньги. Обоснование он нашел в "родственной связи" физического члена кредитного союза и созданного им юридического лица. Это позволяет предположить, что Закон не запрещает участникам выстроить кредитные отношения под иным углом; закрыть глаза на злополучную фразу и оформить кредитный договор непосредственно между кредитным союзом и частным предприятием. В таком случае персона Иванова нужна только для того, чтобы включить предприятие в круг возможных субъектов кредитования, и потому гражданина Иванова лично следует указывать не в качестве полноценного участника правоотношений (заемщика), а где-нибудь в преамбуле договора. ("Руководствуясь, дескать, интересами Иванова..." - и т. д.)

Возможен также следующий вариант: гражданин Иванов (если он вам еще не надоел), действуя от имени частного предприятия, заключает договор с кредитным союзом. В таком случае стороной договора тоже будет предприятие, а не Иванов.

В двух последних случаях частное предприятие будет платить суммы процентов по кредиту за счет собственных (а не ивановских) средств и, значит, сможет включить их в состав валовых затрат.

Конечно же, подобное прочтение Закона нуждается (между нами) еще и в официальном подкреплении - чтобы потом налоговики не заявили, будто частное предприятие Иванова крутит незаконные сделки. Благо Закон "О кредитных союзах" совсем молод и заинтересованные лица пока еще могут влиять на формирование практики его применения.

При условии же, что возобладает либеральный подход,- вырисовывается в общих чертах налого-избегательная схема. Итак, гражданин Иванов вступает в кредитный союз и передает ему энную сумму денег в виде паевого взноса (который не включается в валовые доходы кредитного союза). Далее указанная сумма передается частному предприятию Иванова в виде кредита. Проценты по кредиту (которые не должны превышать обычных - во избежание рисков ограничения валовых затрат на основании п/п. 7.4.3 Закона О Прибыли) увеличивают валовые затраты предприятия, но не включаются в валовые доходы кредитного союза.

НДС на эти проценты начисляться не должен, поскольку кредитный союз является финансовым учреждением (Закон о финансовых услугах, ст. 1 ), а значит, выдаваемые им кредиты имеют статус финансовых (п/п. 1.11.1 Закона О Прибыли). Финансовые же кредиты не являются объектом налогообложения согласно п/п. 3.2.5 Закона об НДС.

Ввиду описанных рисков по налогу на прибыль существует еще один вариант - более сложный, но, возможно, более надежный. Кредитному союзу разрешено размещать временно свободные средства на депозитах в банках. То есть для пущей верности можно вставить между кредитным союзом и ивановским частным предприятием (ООО, АО и т. п. - в данном случае организационно-правовой статус предприятия роли не играет) банковское учреждение. В итоге деньги, размещаемые кредитным союзом на депозите банка, передаются последним предприятию в виде кредита. Тогда к валовым затратам предприятия уже никто не придерется. Но здесь надобно иметь связи с банкирами.

Кроме того, возможна и такая модификация предложенной схемы. Кроме вступительных и паевых взносов члены кредитного союза могут предоставлять ему денежные средства в депозит. В отношении этих денег предусмотрен специальный правовой режим, установленный в ст. 23 Закона "О кредитных союзах". Эта статья не оговаривает возможности направления денег, полученных в депозит, на кредитование предприятий, однако они могут размещаться на депозитах в банковских учреждениях. Ну а далее схема стандартна.

Итак, посредством процентов мы можем выводить прибыль предприятия из-под обложения налогом на прибыль и налогом на дивиденды. Осталось лишь разобраться, как эти процентыдивиденды попадут потом в распоряжение конечного адресата - члена кредитного союза гражданина Иванова.

2. Между членами

Пункт 3 ст. 21 Закона "О кредитных союзах" предусматривает:

"Нераспределенный доход, остающийся в распоряжении кредитного союза по итогам финансового года, распределяется по решению общего собрания, в том числе между членами кредитного союза пропорционально размеру их паевых взносов в виде процентов".

Таким образом, прибыль, наработанная кредитным союзом (в том числе от паевого взноса гражданина Иванова) может быть распределена между членами оного. И если, к примеру, размер паевого взноса Иванова составляет 99,8 процентов от паевого капитала кредитного союза, то практически все проценты-дивиденды (за вычетом только расходов на содержание кредитного союза и пополнение капитала с резервами) пойдут Иванову в карман.

Указанные суммы освобождаются от обложения подоходным налогом на основании п/п. "з" п. 1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", согласно которому в совокупный налогооблагаемый доход граждан проценты не включаются.

Тот факт, что данные платежи должны интерпретироваться именно как проценты (а не дивиденды) и освобождаться от налогообложения, получил подтверждение в единодушных разъяснениях Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности (от 07.07.2000 г. N 06-10/450) и ГНАУ (от 12.09.2000г. N 12393/7/17-0517).

Аналогичным образом освобождается от налогообложения плата за предоставление денег в депозит кредитному союзу - ведь исходя из п. 1.10 Закона О Прибыли она тоже подпадает под определение процентов.

Разумеется, не будет в данном случае ни пенсионного сбора, ни платежей в фонды социального страхования. Ну, об этом вы и сами, наверное, догадались.

В общем и целом при идеальном варианте развития событий мы имеем частное предприятие Иванова с валовыми затратами, а самого Иванова - с денежками, не обложенными ни одним налогом. Но даже если предприятие Иванова не рискнет увеличивать валовые затраты на сумму процентов, мы надеемся, что предложенный способ безналогового вымывания денежных средств в некоторых случаях принесет налогоплательщикам ощутимую пользу.

"Бухгалтер"
N 18 (162), май (II) 2002 г.

Подписной индекс 74201