Экспорт товаров и услуг
Определения и правила, установленные при
осуществлении экспортных операций
В данной консультации будет рассмотрен порядок осуществления экспортных операций, особенности их документального оформления и отражения в учете.
Прежде всего, следует определить критерии отнесения той или иной операции к экспортным операциям Кроме того, необходимо проанализировать осуществление экспортной операции поэтапно (т. е. определить что является моментом перехода права собственности на экспортируемый товар (работы, услуги), порядок проведения расчетов и т. п.).
С этой целью приведем некоторые термины и определения, применяемые при осуществлении экспортных операций.
Экспорт товаров - продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров (ст.1 Закона "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 959-XII (далее - Закон N 959).
Реэкспорт товаров - продажа иностранным субъектам хозяйственной деятельности и вывоз за пределы Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины.
Момент осуществления экспорта - момент пересечения товаром таможенной границы Украины или перехода права собственности на экспортируемый товар от продавца к покупателю (ст. 1 Закона N 959).
При планировании экспортных операций необходимо помнить, что законодательством Украины (ст. 17 Закона N 959) предусмотрен запрет отдельных видов экспорта, а именно:
- экспорт с территории Украины предметов, составляющих национальное, историческое или культурное достояние украинского народа (что определяется в соответствии с законами Украины)*;
- экспорт товара, который осуществляется с нарушением прав интеллектуальной собственности**.
Специальными правилами, установленными для осуществления экспортных операций являются лицензирование, квотирование, взимание таможенных платежей, а также применение индикативных цен при осуществлении некоторых видов экспорта.
Лицензирование и квотирование экспортных операций было рассмотрено в первой части цикла консультаций, посвященных внешнеэкономической деятельности, поэтому мы не будем останавливаться на этом вопросе.
Рассмотрим порядок применения индикативных цен. Применение индикативных цен предусмотрено Указом Президента "О мерах по совершенствованию конъюнктурно-ценовой политики в сфере внешнеэкономической деятельности" от 10.02.1996 г. N 124/96. Этим Указом утверждено Положение об индикативных ценах в сфере внешнеэкономической деятельности (далее - Положение N 124).
В соответствии с п.2 Положения N 124 индикативные цены на товары - цены, соответствующие ценам, сложившимся или складывающимся на соответствующий товар на рынке экспорта на момент осуществления экспортной операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов, определенных согласно законодательству Украины.
Индикативные цены, введенные в соответствии с Положением N 124, являются обязательными к использованию субъектами внешнеэкономической деятельности всех форм собственности при заключении и осуществлении внешнеэкономических соглашений (контрактов).
Индикативные цены могут вводиться на следующие товары (п. 3 Положения N 124):
- относительно экспорта которых применены антидемпинговые меры, начаты антидемпинговые расследования или процедуры в Украине или за ее пределами;
- относительно экспорта которых установлен режим квотирования, лицензирования;
- относительно экспорта которых установлены специальные режимы;
- экспорт которых осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 20 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности"***;
- в других случаях во исполнение международных обязательств Украины.
Решение о введении индикативных цен и перечни индикативных цен публикуются Минэкономики (ранее - Министерством внешних экономических связей и торговли Украины) или уполномоченными им организациями в газете "Урядовий кур'єр" не менее одного раза в месяц.
Последний перечень минимальных уровней индикативных цен на некоторые виды продукции, экспортируемой в марте 2002 г., утвержден Приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 05.03.2002 г. N 64.
Взимание таможенных платежей при
осуществлении экспортных операций
Таможенные платежи - виды платежей, уплата которых является обязательным условием осуществления экспортных операций.
Перечень таможенных платежей приведен в Приложении 1 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (далое - ГТД), утвержденной Приказом Гостаможслужбы от 09.07.97 г. N 307 (далее Инструкция N 307).
Используя указанное Приложение приведем информацию о перечне таможенных платежей в виде таблицы:
Таблица 1. Виды таможенных платежей
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид платежа ¦ Основание для взимания ¦
¦ ¦ платежа ¦
+-------------------------------------------------+--------------------------¦
¦ 2 ¦ 3 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Таможенные сборы ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Таможенный сбор за нахождение товаров и других ¦ Постановление Кабинета ¦
¦предметов под таможенным контролем ¦ Министров Украины от ¦
+-------------------------------------------------¦ 27.01.97 N 65 "О ставках ¦
¦Таможонный сбор за таможенное оформление товаров ¦ таможенных сборов" ¦
¦и других предметов в зонах таможенного контроля ¦ ¦
¦на территориях и в помещениях предприятии, ¦ ¦
¦которые хранят такие товары и другие предметы, ¦ ¦
¦или вне рабочего времени, установленного для ¦ ¦
¦таможни ¦ ¦
+-------------------------------------------------¦ ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление товаров ¦ ¦
¦и других предметов ¦ ¦
+-------------------------------------------------¦ ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление товаров ¦ ¦
¦в соответствии с режимом временного вывоза ¦ ¦
+-------------------------------------------------¦ ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление товаров ¦ ¦
¦в соответствии с режимом таможенного склада ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Пошлина ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Антидемпинговая пошлина на товары, которые ¦ Закон Украины "О Едином ¦
¦вывозятся с территории Украины субъектами ¦ таможенном тарифе" ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+-------------------------------------------------¦ ¦
¦Вывозная пошлина ¦ ¦
+-------------------------------------------------¦ ¦
¦Пошлина на товары, которые вывозятся с ¦ ¦
¦территории Украины субъектами ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Единый сбор, который взимается в пунктах пропуска через государственную ¦
¦границу Украины ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Единый сбор который взимается в пунктах пропуска ¦Закон Украины "О введении ¦
¦через государственную границу Украины ¦ единого сбора, который ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ взимается в пунктах ¦
¦ ¦ пропуска через государ- ¦
¦ ¦ственную границу Украины" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В соответствии со ст. 16 Закона "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. N 2097-XII (далее -Закон N 2097) начисление пошлины на товары и прочие предметы производится на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, которая фактически уплачена или подлежит уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины. При определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также такие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру:
- на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенного контроля Украины;
- комиссионные и брокерские;
- плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данным товарам и прочим предметам и которая должна быть оплачена экспортером прямо или побочно как условие их вывоза.
Пошлина начисляется таможенным органом Украины в соответствии со ставками Единого таможенного тарифа Украины, действующими на день подачи таможенной декларации.
При определении таможенной стоимости и уплате пошлины иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу НБУ, который применяется для расчетов по внешнеэкономическим операциям и действует на день подачи таможенной декларации.
Законодательством Украины предусмотрен ряд льгот по взиманию вывозной пошлины. Ввиду того, что перечень льгот - достаточно объемная информация, кроме того, не все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право на применение льгот, мы не будем приводить указанный перечень в консультации. Однако отметим, что классификатор льгот относительно обложения товаров вывозной пошлиной приведен в Приложении 7 к Инструкции N 307.
Документальное оформления
экспортных операций
При таможенном оформлении грузов в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров необходимо предоставление определенных документов. Перечень указанных документов утвержден Письмом Гостаможслужбы от 15.01.99 г. N 10/1-129-ЕП.
Для удобства пользования представим информацию в виде таблицы.
Таблица 2. Перечень документов и законодательных актов, требующих их предоставления при таможенном оформлении грузов субъектами внешнеэкономической деятельности при осуществлении экспортных операций
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Название документа ¦ Нормативный документ, который требует предоставление ¦
¦ ¦ необходимого документа ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Грузовая таможенная ¦Постановление КМУ от 09.06.97 N 574 "Об утверждении ¦
¦декларация* ¦Положения о грузовой таможенной декларации"; ¦
¦ ¦Приказ Государственной таможенной службы Украины ¦
¦ ¦(далее - ГТСУ) от 09.09.97 года N 415 "О Положении о ¦
¦ ¦грузовой таможенной декларации"; ¦
¦ ¦Письмо ГТСУ от 14.10.97 N 11/2-9729; ¦
¦ ¦Письмо ГТСУ от 20.12.97 N 11/1-12149; ¦
¦ ¦Приказ ГТСУ от 09.07.97 N 307 "Об утверждении ¦
¦ ¦Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной ¦
¦ ¦декларации"; ¦
¦ ¦Приказ ГТСУ от 30.06.98 N 380 "Об утверждении Порядка ¦
¦ ¦заполнения граф грузовой таможенной декларации в ¦
¦ ¦соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, ¦
¦ ¦транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного ¦
¦ ¦склада, магазина беспошлинной торговли; ¦
¦ ¦Письмо ГТСУ от 19.11.98 N 10/1-2816-ЕП. ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Товаросопроводитель-¦Приказ Гостаможкома от 30.12.91 N 7 "О Временном ¦
¦ные документы: ¦положении о порядке пропуска товаров, имущества и ¦
¦- транспортные ¦транспортных средств" с изменениями и дополнениями; ¦
¦накладные (CMR, с/д ¦Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" (ст.16); ¦
¦накладная, ¦Постановление КМУ от 05.10.98 N 1598 "Об утверждении ¦
¦авианакладная, ¦порядка определения таможенной стоимости товаров и ¦
¦коносамент, ТТН); ¦других предметов в случае перемещения их через ¦
¦- упаковочные ¦таможенную границу Украины" ¦
¦письма; ¦ ¦
¦- коммерческие ¦ ¦
¦документы (счета- ¦ ¦
¦фактуры, invoice, ¦ ¦
¦rechnung) ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Внешнеэкономический ¦Закон Украины от 16 апреля 1991 года N 959-XII "О ¦
¦договор (контракт) ¦внешнеэкономической деятельности"; ¦
¦ ¦Приказ Минэкономики от 06.09.2001 N 201 "Об утверждении¦
¦ ¦Положения о форме внешнеэкономических договоров ¦
¦ ¦(контрактов)" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Справка о проведении¦Указ Президента Украины от 18.06.94 N 319/94 "О ¦
¦декларирования ¦неотложных мерах относительно возврата в Украину ¦
¦валютных ценностей, ¦валютных ценностей, которые незаконно находятся за ее ¦
¦доходов и ¦пределами" с изменениями и дополнениями, внесенными ¦
¦имущества, которые ¦Указом Президента Украины от 06.11.97 N 1246/97 ¦
¦принадлежат ¦ ¦
¦резиденту Украины и ¦ ¦
¦находятся за ее ¦ ¦
¦пределами, или ¦ ¦
¦справка об ¦ ¦
¦отсутствии за ¦ ¦
¦пределами Украины ¦ ¦
¦валютных ценностей ¦ ¦
¦и имущества** ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Лицензия МВЭСторга ¦Постановление КМУ от 18.12.2001 N 1703 "О перечнях ¦
¦на товары, которые ¦товаров, экспорт и импорт которых подлежит ¦
¦подлежат ¦квотированию и лицензированию в 2002 году"; ¦
¦лицензированию ¦Приказ МВЭСторга Украины от 23.01.98 N 42; ¦
¦ ¦Приказ МВЭСторга Украины от 06.05.98 N 262; ¦
¦ ¦Приказ МВЭСторга Украины от 15.04.98 N 209; ¦
¦ ¦Приказ Государственного комитета Украины по медицинской¦
¦ ¦и микробиологической промышленности от 06.01.98 N 2 ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Карточка ¦Указ Президента Украины от 7 ноября 1994 года N 659/94 ¦
¦регистрации (учета) ¦"Об учете отдельных видов внешнеэкономических ¦
¦внешнеэкономического¦договоров (контрактов) в Украине"; ¦
¦договора (контракта)¦Приказ Минэкономики от 29.06.2000 г. N 136 "О порядке ¦
¦ ¦регистрации и учета внешнеэкономических договоров ¦
¦ ¦(контрактов)" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Разрешение ¦Постановление КМУ (далее - ПКМУ) от 22.08.96 N 1005 "О ¦
¦Правительственной ¦порядке контроля за экспортом, импортом и транзитом ¦
¦комиссии по ¦отдельных видов изделий, оборудования, материалов, ¦
¦экспортному контролю¦программного обеспечения и технологий, которые могут ¦
¦или заключение УКПЕК¦использоваться для создания вооружения, военной или ¦
¦ ¦специальной техники"; ¦
¦ ¦ПКМУ от 27.07.95 N 563 "Изделия, материалы и ¦
¦ ¦оборудование, которые могут быть использованы при ¦
¦ ¦создании ракетного оружия"; ¦
¦ ¦Приказ ГТКУ от 19.02.96 N 55 "Об утверждении Порядка ¦
¦ ¦пропуска через таможенную границу Украины и таможенного¦
¦ ¦оформления товаров, которые подлежат экспортному ¦
¦ ¦контролю"; ¦
¦ ¦ПКМУ от 12.03.96 N 302 "Об утверждении Положения о ¦
¦ ¦порядке контроля за импортом, экспортом и транзитом ¦
¦ ¦товаров, которые касаются ядерной деятельности и могут ¦
¦ ¦быть использованы в создании ядерного оружия"; ¦
¦ ¦ПКМУ от 22.04.97 N 384 "Об утверждении Положения о ¦
¦ ¦порядке контроля за экспортом, импортом и транзитом ¦
¦ ¦товаров, которые могут быть иыюмьзованы в создании ¦
¦ ¦химического, бактериологического (биологического) и ¦
¦ ¦токсического оружия"; ¦
¦ ¦Приказ ГСЭКУ от 03.08.1998 г. N 163 "Об утверждении ¦
¦ ¦Инструкции о порядке оформления и использования ¦
¦ ¦разрешений (выводов) на право осуществления вывоза, ¦
¦ ¦ввоза и транзита товаров, которые в соответствии с ¦
¦ ¦законодательством подлежат или не подлежат экспортному ¦
¦ ¦контролю"; ¦
¦ ¦ПКМУ от 08.12.97 N 1358 "Об утверждении Положения о ¦
¦ ¦порядке государственного контроля за международными ¦
¦ ¦передачами товаров военного назначения" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Фитосанитарный ¦Закон Украины от 30 июня 1993 года N 3348-XII "О ¦
¦сертификат ¦карантине растений" Постановление КМУ от 28 октября ¦
¦ ¦1993 г. N 892 "Об Уставе Государственной службы по ¦
¦ ¦карантину растений Украины"; ¦
¦ ¦Письмо ГТСУ от 29.10.97 N 11/2-10270 ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Ветеринарный ¦Закон Украины от 25 июня 1992 года N 2498-XII "О ¦
¦сертификат ¦ветеринарной медицине"; ¦
¦ ¦Письмо ГТСУ от 29.10.97 N 11/2-10270; ¦
¦ ¦Письмо ГТСУ от 01.04.98 N 09/1-636-ЕП "О Положении о ¦
¦ ¦региональной службе государственного ветеринарного ¦
¦ ¦контроля" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Разрешение службы ¦Постановление КМУ от 20.03.95 N 198 "Об осуществлении ¦
¦экологического ¦экологического контроля в пунктах пропуска через ¦
¦контроля на вывоз ¦государственную границу Украины"; ¦
¦товаров ¦Письмо ГТСУ от 29.10.97 N 11/2-10270 ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Гарантийное ¦Закон Украины от 15 сентября 1995 года N 327/95-ВР "Об ¦
¦обязательство, ¦операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических ¦
¦принятое на учет ¦отношениях" в новой редакции согласно ЗУ N 2761-III от ¦
¦налоговой ¦04.10.2001 г. ¦
¦администрацией (при ¦ ¦
¦таможенном ¦ ¦
¦оформлении ¦ ¦
¦давальческого сырья)¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Для украинских ¦Письма Гостаможкома от 11.09.96 N 11/6-6742, от ¦
¦перевозчиков ¦19.09.96 N 11/6-6991; ¦
¦свидетельство о ¦Письмо ГТСУ от 02.10.98 N 11/6-7370 ¦
¦допуске к перевозке ¦ ¦
¦транспортного ¦ ¦
¦средства или ¦ ¦
¦контейнера к ¦ ¦
¦перевозке грузов ¦ ¦
¦под таможенными ¦ ¦
¦печатями и пломбами ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Заключение по ¦Постановление Кабинета Министров Украины от 14 ноября ¦
¦конкретному ¦1997 г. N 1262 "О мерах по упорядочению ¦
¦контракту, ¦предпринимательской деятельности, связанной с ломом и ¦
¦предоставленное ¦отходами черных и цветных металлов" ¦
¦Минпромполитики ¦ ¦
¦Украины конкретному ¦ ¦
¦субъекту ¦ ¦
¦внешнеэкономической ¦ ¦
¦деятельности, ¦ ¦
¦экспертное ¦ ¦
¦заключение ¦ ¦
¦территориального ¦ ¦
¦органа Госстандарта ¦ ¦
¦Украины ¦ ¦
¦(оригинал)*** ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Заявка-расчет на ¦Указ Президента Украины "О введении марок акцизного ¦
¦приобретение марок ¦сбора на алкогольные напитки и табачные изделия" от 16 ¦
¦акцизного сбора с ¦сентября 1995 года N 849/95; ¦
¦отметкой ¦Постановление Кабинета Министров Украины от 24 октября ¦
¦Государственной ¦1996 г. N 1284 "Об утверждении Положения о ¦
¦налоговой инспекции ¦производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и¦
¦об уплате акцизного ¦маркировке алкогольных напитков и табачных изделий и ¦
¦сбора и копия ¦Порядка реализации или уничтожения конфискованных ¦
¦внешнеэкономического¦алкогольных напитков и табачных изделий"; ¦
¦договора (контракта)¦Письмо Гостаможкома от 10.10.95 N 11/1-4653 ¦
¦с отметкой ¦ ¦
¦Государственной ¦ ¦
¦налоговой инспекции ¦ ¦
¦о выдаче марок ¦ ¦
¦акцизного сбора**** ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Разрешение ¦Инструкция "О порядке контроля за вывозом из СССР ¦
¦Министерства ¦культурных ценностей", утвержденная приказом ¦
¦культуры***** ¦Министерства культуры СССР от 23.02.1987 г N 120; ¦
¦ ¦Письмо Гостаможкома от 10.05.94 N 11/1-1267 ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Учетная карточка ¦Приказ Гостаможкома от 31.05.96 N 237 "Об утверждении ¦
¦субъекта ВЭД ¦Порядка ведения учета субъектов внешнеэкономической ¦
¦ ¦деятельности в таможенных органах" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Экспертное ¦Письмо Государственного гомологического центра от ¦
¦заключение ¦26.05.95 N 242/95 ¦
¦Государственного ¦ ¦
¦гомологического ¦ ¦
¦центра при ¦ ¦
¦Министерстве ¦ ¦
¦финансов****** ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Сертификат качества ¦Письмо ГТСУ от 26.06.98 N 10/11374-ЕП ¦
¦Государственной ¦ ¦
¦хлебной инспекции ¦ ¦
¦Минагропрома******* ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Справка выданная ¦Закон Украины от 07.05.96 N 180/96-ВР "О вывозной ¦
¦управлением ¦(экспортной) пошлине на живой скот и кожаное сырье"; ¦
¦сельского хозяйства ¦Постановление ВРУ от 07.05.96 N 181/96-ВР "О ¦
¦и продовольствия ¦вступлении в силу Закона Украины "О вывозной ¦
¦областной ¦(экспортной) пошлине на живой скот и кожаное сырье"; ¦
¦государственной ¦Постановление КМУ от 21.02.97 N 182 "О порядке ¦
¦администрации по ¦экспорта живого скота сельскохозяйственными ¦
¦установленной ¦товаропроизводителями - юридическими лицами без уплаты ¦
¦форме********* ¦вывозной (экспортной) пошлины" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Разовая ¦Закон Украины от 16.04.91 г. N 959-XII "О ¦
¦(индивидуальная) ¦внешнеэкономической деятельности"; ¦
¦лицензия на ¦Приказ МВЭСторга от 05.10.99 г. N 754 "Об утверждении ¦
¦внешнеэкономическую ¦Положения о порядке применения к субъектам ВЭД ¦
¦операцию********* ¦специальных санкций предусмотренных ст.37 Закона ¦
¦ ¦Украины "О внешнеэкономической деятельности"; ¦
¦ ¦Приказ Минэкономики от 17.04.2000 г. N 47 "Об ¦
¦ ¦утверждении Положения о порядке выдачи разовых ¦
¦ ¦(индивидуальных) лицензий" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Индивидуальная ¦Указ Президента Украины от 13.09.95 г. N 839/95 "Об ¦
¦лицензия на ¦инвестировании имущественных ценностей резидентами за ¦
¦осуществление ¦пределами Украины"; ¦
¦резидентами ¦ПКМУ от 19.02.96 г. N 229 "Об утверждении Положения о ¦
¦имущественных ¦порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление¦
¦инвестиций за ¦резидентами имущественных инвестиций за пределами ¦
¦пределами ¦Украины и Положения о порядке контроля и отчетности ¦
¦Украины********** ¦относительно использования имущественных ценностей, ¦
¦ ¦которые инвестируются за пределами Украины" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Согласование на ¦Приказ Минэкобезопасности от 04.06.98 N 82 "Об ¦
¦вывоз озонирующих ¦утверждении Порядка выдачи Согласования на вывоз и ¦
¦веществ и продукции ¦ввоз озоноразрушающих веществ и их содержащей ¦
¦их содержащей, ¦продукции, импорт и экспорт которых подлежит ¦
¦импорт/экспорт ¦лицензированию" ¦
¦которых подлежит ¦ ¦
¦лицензированию ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Согласование ¦Постановление Кабинета Министров Украины от 06.11.97 ¦
¦Госкомслужбы на ¦N 1241 "Об утверждении перечня пунктов пропуска для ¦
¦экспорт спирта ¦воздушного сообщенния, через которые разрешается вывоз ¦
¦через авиационные ¦спирта этилового и алкогольных напитков, которые ¦
¦пункты пропуска ¦экспортируются" ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Платежные документы ¦Приказ ГТСУ N 864 от 28.12.1999 "Об утверждении ¦
¦на перечисление ¦Положения об отделе таможенных доходов и платежей ¦
¦сумм таможенных ¦региональной таможни таможни прямого подчинения, ¦
¦платежей и других ¦таможни" ¦
¦налогов на ¦ ¦
¦депозитные счета ¦ ¦
¦таможенных ¦ ¦
¦учреждений ¦ ¦
+--------------------+-------------------------------------------------------¦
¦Письмо-согласование ¦Письма ГТКУ от 11.01.94 N 11/3-69, от 18.04.95 ¦
¦ ¦N 11/3-1713, письмо ГТСУ от 10.01.97 N 11/6-124 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* На товары стоимостью до 100 долларов США кроме подакцизных ГТД не направляется.
** Справка ежеквартально обновляется до 15 числа месяца следующего квартала (для совместных предприятий до 20 числа).
*** Для каждой экспортной партии лома и отходов черных и цветных металлов.
**** Для следующего ввоза алкогольных напитков и табачных изделии&
***** При вывозе культурных ценностей.
****** На вывоэ драгоценных полудрагоценных и декоративных камней.
******* При отгрузке зерна и продуктов его переработки.
******** Живой скот, кожаное сырье.
********* Для каждой экспортной/импортной операции, которая осуществляется субъектом ВЭД, к которому согласно ст.37 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" применена специальная санкция - режим индивидуального лицензирования, подтвержденная соответствующим приказом Минэкономики.
********** Выдается Минэкономики в случае вывоза имущественных инвестиции за границу.
Налоговый учет экспортных операций
Основным документом, регламентирующим налоговый учет экспортных операций, является Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Налоговый учет экспортных операций по договорам купли-продажи. Датой увеличения валового дохода при осуществлении экспортных операций является дата, которая относится к налоговому периоду, на протяжении которого состоялось какое-либо событие, произошедшее первым (п. 11.3. 1 ст. 11):
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) -дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.
Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на момент получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода.
Датой увеличения валовых расходов считается дата, относящаяся к налоговому периоду, на протяжении которого состоялось одно из следующих событии:
- или дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг);
- или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).
При осуществлении экспортных операций необходимо помнить, что какаялибо задолженность плательщика налога или перед плательщиком налога, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора или кредитора путем пересчета такой задолженности в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату ее возникновения, и не подлежит перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении отчетного периода. В случае если такая задолженность погашается на протяжении отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату погашения.
В случае продажи за гривни иностранной валюты, полученной в результате экспортной операции, валовые доходы плательщика налога увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя, а валовые расходы такого плательщика налога увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.
Кроме того, с целью налогообложения какая-либо задолженность в иностранной валюте, которая состояла на учете плательщика на конец отчетного периода, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной задолженности включается соответственно в состав валовых доходов или валовых расходов плательщика налога - кредитора или в состав валовых расходов или валовых доходов плательщика налога-дебитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте приравнивается к ее стоимости, определенной на конец предыдущего отчетного периода.
Пример 1.
Пересчет задолженности на конец отчетного периода*
Исходные данные (цифры условные):
- балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте на 20.09.2000 г. - 54385 грн (сумма з допп США - 10000, курс НБУ на 20.09.2000 г. - 543,85 за 100 долл США);
- курс НБУ на 29 09 2000 г. - 545, 85 за 100 долл. США.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Вариант 1 - Предприятием А 20.09.2000¦Вариант 2 - Предприятием Б 20.09.2000 ¦
¦ г. получена инострання валюта в ¦г. отгружена продукция в соответствии ¦
¦ оплату экспортного контракта (10000 ¦ с экспортным контрактом (на сумму ¦
¦ долл. США, что после пересчета ¦ 10000 долл. США, что после пересчета ¦
¦ составило 54385 грн.). Т.о. ¦ составило 54385 грн.). Т.о. ¦
¦ Предприятие А - дебитор ¦ Предприятие Б - кредитор ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦Балансо-¦Балансо-¦ Разница ¦Отражение¦Балансо-¦Балансо-¦ Разница ¦Отражение¦
¦вая сто-¦вая сто-¦ между ¦в налого-¦вая сто-¦вая сто-¦ между ¦в налого-¦
¦ имость ¦ имость ¦результа-¦вом учете¦ имость ¦ имость ¦результа- ¦вом учете¦
¦задолжен¦задолжен¦том пере-+---------¦задолжен¦задолжен¦том пере- +---------¦
¦ности на¦ности на¦ счета и ¦ ВД ¦ ВР ¦ности на¦ности на¦ счета и ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ 20.09. ¦ 29.09. ¦балансо- ¦ ¦ ¦ 20.09. ¦ 29.09. ¦балансовой¦ ¦ ¦
¦2000 г. ¦2000 г. ¦вой сто- ¦ ¦ ¦2000 г. ¦2000 г. ¦стоимостью¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ имостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+----+----+--------+--------+----------+----+----¦
¦ 54385 ¦ 54585 ¦ 200 ¦ ¦ 200¦ 54385 ¦ 54585 ¦ 200 ¦ 200¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* Отражение в учете результатов перерасчета - в следующих примерах.
Далее рассмотрим учет налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций.
В соответствии с п. 3. 1.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
К указанным операциям применяется нулевая ставка (п. 6.2.1 Закона о НДС).
Обращаем Ваше внимание на то, что обязательным условием применения нулевой ставки является пересечение товаром таможенной границы Украины (а дпя услуг и работ - факт их предоставления для потребления за пределами таможенной территории Украины). Так как в противном случае (при передаче товаров, работ, услуг нерезиденту на территории Украины) НДС будет взиматься на общих основаниях,(по ставке 20%) ввиду невыполнения условии п. 6.2.1 Закона о НДС.
Это подтверждается и Письмом ГНАУ от 12.02.99 г. N 2190/7/16-1321, в соответствии с которым под "вывозом из Украины" (п. 1 ст. 15 Таможенного кодекса Украины) понимается фактическое перемещение через таможенную границу Украины товаров и других предметов. Декларирование товаров (заполнение УАД (унифицированного административного документа) типа МД-2, МД-3), вывозимых за пределы таможенной границы, в зависимости от определенных условии проводится как в таможне на границе. так во внутренней таможне - таможне отправления. В случае, если грузовая таможенная декларация (ГТД) на груз предоставлена на внутренней таможне, груз направляется в таможню на границе для выпуска за пределы таможенной территории Украины с листом неоформленной экспортной ГТД. Окончание оформления ГДТ осуществляется после осмотра багажа в пункте пропуска через таможенную границу. Товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины, находятся под таможенным контролем с момента предъявления груза и предоставления необходимых для таможенного контроля документов на такие товары и предметы и до момента фактического вывоза их за пределы таможенной территории Украины.
Таможня на границе при поступлении груза с внутренней таможни проверяет наличие и целостность таможенных и других обеспечении, транспортных средств, контейнеров или упаковки отдельных мест и в случае их целостности пропускает груз за пределы таможенной территории Украины. При этом дополнительный экземпляр ГТД изымается и остается в делах таможни. Таможня на границе информирует таможню отправления о фактическом вывозе за пределы таможенной территории Украины грузов, оформленных ею. При получении этой информации таможня, осуществившая таможенное оформление груза (таможня отправления внутренняя таможня), снимает указанную операцию с контроля.
Учитывая указанное, применение плательщиком-экспортером нулевой ставки НДС для операции по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, но декларирование которых было проведено на внутренней таможне, возможно только при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины В случаях, если фактический вывоз за пределы таможенной территории Украины не подтверждается, операции по продаже товаров рассматриваются как операции по продаже на таможенной территории Украины, подлежащие обложению НДС на общих основаниях по ставке 20 процентов.
Так как экспортные операции являются объектом обложения НДС, экспортер имеет право на бюджетное возмещение.
В соответствии с п. 8.1 Закона о НДС плательщик налога, осуществляющий операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины и предоставляющий расчет экспортного возмещения по итогам налогового периода, имеет право на получение такого возмещения на протяжении 30 календарных дней с даты предоставления такого расчета.
Указанный расчет предоставляется вместе со следующими документами:
- таможенной декларацией, подтверждающей факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины или актом (другим документом), подтверждающим факт передачи права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины;
- копиями платежных поручении, заверенных банком, о перечислении плательщиком налога средств в пользу другого плательщика налога в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения, а при экспорте товаров, предварительно ввезенных (импортированных) таким плательщиком, - ввозной таможенной декларацией, подтверждающей факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины.
Для определения сумм экспортного возмещения в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные плательщиком налога экспортером средствами в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг), у других плательщиков налога - поставщиков товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расколов или подлежит амортизации, а при ввозе (импортировании) таких товаров (работ, услуг) суммы налога, уплаченные в том же периоде в бюджет в связи с таким ввозом, или указаны в налоговом векселе, выданном на протяжении такого месяца, но не погашенном до даты предоставления такого расчета.
Экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, который равен доле объемов продаж товаров (работ, услуг) на экспорт**** в общем объеме налогооблагаемых операции по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода.
В случае рели плательщик налога не предоставляет расчет экспортного возмещения в установленные сроки (расчет экспортного бюджетного возмещения предоставляется вместе с декларацией за соответствующий отчетный период), экспортное возмещение не предоставляется, а суммы такого возмещения учитываются при расчете обязательств такого плательщика налога с налога будущих налоговых периодов.
Следует также помнить что в случае если плательщик налога имеет непогашенную задолженность по НДС прошлых налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, суммы экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задолженности или в счет погашения такого векселя. По добровольному решению плательщика налога сумма экспортного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей этого налога или других налогов, сборов (обязательных платежей), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины. О таком решении плательщик налога сообщает в декларации.
Обращаем Ваше внимание на то, что Законом о НДС установлены специальные правила для учета НДС при получении аванса за товары, подлежащие экспортированию. В соответствии пп.7.3.8 п.7.3 ст.7 Закона о НДС предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств. Следовательно, экспортер при получении аванса не имеет права на экспортное возмещение.
При осуществлении экспортных операций субъекты хозяйственной деятельности могут использовать не только договора купли-продажи, но и производить поставки в рамках бартерных договоров, договоров комиссии, договоров-поручения.
Для отражения в учете вышеуказанных операций существуют специальные правила, установленные законодательством Украины, порядок применения которых проиллюстрирован в нижеприведенных числовых примерах.
Числовые примеры отражения в учете экспортных операций
Пример 2 (бартерный контракт с нерезидентом).
Исходные данные
- балансовая стоимость товаров, отгружаемых и получаемых от нерезидента - 2000 долп США;
- курс нл дату осуществления операции 5,5 грн. за 1 долп. США;
- справедливая стоимость товаров (она же договорная), получаемых от нерезидента - 2000 долл США.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 1 ¦Получены и оприходованы товары от ¦ 281 ¦ 632 ¦ 11000 ¦11000¦ - ¦
¦ ¦нерезидента, курс 5,5 грн. за 1 ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
¦ ¦долл США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Оплачены и включены в ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1000 ¦ - ¦ 1000¦
¦ ¦первоначальную стоимость товаров ¦ 281 ¦ 377 ¦ 1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенные платежи (цифры условны)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Начислен и уплачен ввозной НДС* ¦ 644 ¦ 641 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ 641 ¦ 311 ¦ 2400 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* НДС начисляются на стоимость товара с учетом таможенного сбора и учета ¦
¦таможенной пошлины ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Отражена отгрузка товара на ¦ 362 ¦ 702 ¦ 11000 ¦ - ¦11000¦
¦ ¦экспорт, курс 5,5 за 1 долл США ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Списана себестоимость отгруженных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Отнесен НДС в состав налогового ¦ 641 ¦ 644 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Отсторнирована сумма НДС, ранее ¦ 641 ¦ 631 ¦ +----+¦ - ¦ - ¦
¦ ¦отнесенная в состав налогового ¦ ¦ ¦ ¦1800¦¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита, по товарам участвующим ¦ ¦ ¦ +----+¦ ¦ ¦
¦ ¦в данной бартерной операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(цифра условна) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 8 ¦Списана сумма НДС на расходы ¦ 949 ¦ 631 ¦ 1800 ¦ - ¦ 1800¦
¦ ¦предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 9 ¦Оплачены таможенные платежи ¦ 377 ¦ 311 ¦ 600 ¦ - ¦ 600 ¦
¦ ¦(цифры условны) ¦ 92 ¦ 377 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦10 ¦Сумма дохода списана на ¦ 702 ¦ 791 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦11 ¦Сумма расходов списана на ¦ 791 ¦ 902 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ 791 ¦ 949 ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 92 ¦ 600 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦11 ¦Отражено зачисление задолженности ¦ 632 ¦ 362 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 3 (торговля по договорам - поручениям). Вариант 1
Исхолные данные:
- комиссионер и комитент - резиденты;
- стоимость товаров, отгружаемых нерезиденту - 11 000 грн.
- комиссионер осуществляет экспорт товара по стоимости - 2 000 долл. США, курс на дату осуществления операции 5,5 грн. за 1 долл. США;
- сумма таможенных расходов - 600 грн.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У комиссионера ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получены товары от комитента ¦ 024 ¦ - ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 2 ¦Получены денежные средства от ¦ 311 ¦ 377/1 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦комитента на оплату таможенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 3 ¦Уплачены таможенные платежи ¦ 377/т ¦ 311 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 4 ¦Составлен отчет комитенту и сумма ¦ 377/1 ¦ 377/т ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦таможенных платежей отнесена на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчеты с комитентом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 5 ¦Отражена отгрузка товара на ¦ - ¦ 024 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦экспорт, курс 5,5 за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 6 ¦Поступили денежные средства от ¦ 312 ¦ 377/н ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нерезидента, курс 5,5 грн. за 1 ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 7 ¦Списана иностранная валюта для ¦ 334 ¦ 312 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦продажи по курсу ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 8 ¦Зачислена на расчетный счет сумма, ¦ 311 ¦ 711 ¦ 11000 ¦11600*¦ - ¦
¦ ¦полученная от продажи иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты, курс на дату зачисления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,51 грн. за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 9 ¦Отражена курсовая разница ¦ 334 ¦ 714 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* В состав валовых доходов включается полная сумма гривен, полученная от ¦
¦продажи валюты (без вычета комиссионного вознаграждения банку). Сведения о ¦
¦полученной от продажи валюты суммы и комиссионном вознаграждении ¦
¦уполномоченный банк указывает в заявке на продажу валюты после окончания ¦
¦операции продажи ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦Отражено комиссионное ¦ 942 ¦ 377 ¦ 600 ¦ - ¦ 600 ¦
¦ ¦вознаграждение банку ¦ 377 ¦ 711 ¦ 600 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦11 ¦Списана стоимость проданной валюты ¦ 942 ¦ 334 ¦ 11020 ¦ - ¦11020¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦12 ¦Определен финансовый результат от ¦ 711 ¦ 791 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦продажи валюты ¦ 714 ¦ 791 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 942 ¦ 11620 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦13 ¦Перечислены денежные средства за ¦ 377/1 ¦377/н ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованный товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦14 ¦Отражен доход комиссионера за ¦ 361 ¦ 703 ¦ 360 ¦ 300 ¦ - ¦
¦ ¦услуги по договору-поручению ¦ 703 ¦ 641 ¦ 60 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦15 ¦Отражен финансовый результат ¦ 791 ¦ 703 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У комитента ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передан товар комиссионеру ¦ 283 ¦ 281 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 2 ¦Перечислены денежные средства ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1000 ¦ - ¦1000 ¦
¦ ¦комиссионеру на расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выполнению договора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 3 ¦Списаны таможенные расходы на ¦ 92 ¦ 377 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦основании отчета комиссионера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 4 ¦Получены денежные средства за ¦ 311 ¦ 685 ¦ 11000 ¦11000 ¦ - ¦
¦ ¦реализацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 5 ¦Отражена реализация ¦ 685 ¦ 702 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 6 ¦Списана себестоимость товара ¦ 902 ¦ 283 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 7 ¦Отражен финансовый результат ¦ 791 ¦ 902 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 927 ¦ 1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 702 ¦ 91 ¦ 11000 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 8 ¦Подписан акт выполненных работ с ¦ 92 ¦ 377 ¦ 300 ¦ - ¦ 300 ¦
¦ ¦комиссионером ¦ 641 ¦ 377 ¦ 60 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 9 ¦Оплачены услуги комиссионера ¦ 377 ¦ 311 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Вариант 2
Исходные данные:
- комитент - резидент;
- комиссионер - нерезидент;
- стоимость товаров, отгружаемых нерезиденту - 2 000 долл. США, курс на дату осуществления операции 5,5 грн. за 1 долл. США;
- сумма таможенных расходов - 600 грн.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 1 ¦Уплачены таможенные ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1000 ¦ - ¦ 1000¦
¦ ¦платежи ¦ 93 ¦ 377 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 2 ¦Отражена отгрузка товара ¦ 283 ¦ 281 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нерезиденту на комиссию, курс 5,5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 3 ¦Поступили денежные средства от ¦ 312 ¦ 362 ¦ 11000 ¦ 11000¦ - ¦
¦ ¦нерезидента, курс 5,5 грн. за 1 ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 4 ¦Списана иностранная валюта для ¦ 334 ¦ 312 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦продажи по курсу ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 5 ¦Зачислена на расчетный счет сумма, ¦ 311 ¦ 711 ¦ 11000 ¦11600*¦ - ¦
¦ ¦полученная от продажи иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты, курс на дату зачисления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,51 грн. за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 6 ¦Отражена курсовая разница ¦ 334 ¦ 714 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* В состав валовых доходов включается полная сумма гривен, полученная от ¦
¦продажи валюты (без вычета комиссионного вознаграждения банку). Сведения о ¦
¦полученной от продажи валюты суммы и комиссионном вознаграждении ¦
¦уполномоченный банк указывает в заявке на продажу валюты после окончания ¦
¦операции продажи ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 ¦Отражено комиссионное ¦ 942 ¦ 377 ¦ 600 ¦ - ¦ 600 ¦
¦ ¦вознаграждение банку ¦ 377 ¦ 711 ¦ 600 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 8 ¦Списана стоимость проданной валюты ¦ 942 ¦ 334 ¦ 11020 ¦ - ¦11020¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦ 9 ¦Определен финансовый результат от ¦ 711 ¦ 791 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦продажи валюты ¦ 714 ¦ 791 ¦ 20 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 942 ¦ 11620 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦10 ¦Оформлена ГТД на экспорт ¦ 362 ¦ 702 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦11 ¦Списана себестоимость товара ¦ 902 ¦ 283 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦12 ¦Отражен финансовый результат ¦ 791 ¦ 902 ¦ 9000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 92 ¦ 1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 702 ¦ 791 ¦ 11000 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦13 ¦Подписан акт выполненных работ с ¦ 92 ¦ 377 ¦ 550 ¦ - ¦ 550 ¦
¦ ¦комиссионером ¦ ¦ ¦/$ 100/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦14 ¦Перечислены гривни на покупку $ 100¦ 333 ¦ 311 ¦ 550 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по курсу 5,5 за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦15 ¦Перечислен 1 % сбора в Пенсионный ¦ 333 ¦ 311 ¦ 5,5 ¦ - ¦ 5,5 ¦
¦ ¦фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦16 ¦Перечислено комиссионное ¦ 333 ¦ 311 ¦ 6 ¦ - ¦ 6 ¦
¦ ¦вознаграждение банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦17 ¦Начислен сбор в Пенсионный ¦ 651 ¦ 333 ¦ 5,5 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦фонд ¦ 92 ¦ 651 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦18 ¦Отражены расходы на уплату ¦ 377 ¦ 333 ¦ 6 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦комиссионного вознаграждения банка ¦ 92 ¦ 377 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦19 ¦Зачислена на валютный счет ¦ 312 ¦ 333 ¦ $100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦приобретенная иностранная валюта ¦ ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ¦
¦ ¦по курсу НБУ - 5,4 грн. за 1 долл. ¦ ¦ ¦ 540 ¦ ¦ ¦
¦ ¦США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦20 ¦Отражена разница между фактическим ¦ 949 ¦ 333 ¦ 10 ¦ - ¦ 10 ¦
¦ ¦курсом покупки и курсом НБУ (5,5 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,4) х $100 = 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+-------+------+-----¦
¦21 ¦Отражен финансовый результат ¦ 791 ¦ 92 ¦ 561,5 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 949 ¦ 10 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________
* Культурные ценности - объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение и подлежащие хранению, восстановлению и охране в соответствии с законодательством Украины (ст.1 Закона "О вывозе, ввозе и возврате культурных ценностей" от 21.09.99 г. N 1068-XIV (далее - Закон N 1068).
В соответствии со ст.14 Закона N 1068 не подлежат вывозу из Украины.
- культурные ценности, включенные в Государственный реестр национального культурного достояния;
- кулыурные ценности, включенные в Национальный архивный фонд;
- культурные ценности, включенные в Музейный фонд Украины.
** Объектами права интеллектуальной собственности являются произведения науки, литературы и искусства, открытия, изобретения, полезные модели, промышленные знаки, рационализаторские предложения, знаки для товаров и услуг, результаты научно-исследовательских работ и прочие результаты интеллектуального труда (ст.41 Закона "О собственности" от 07.02.91 г. N 697-XII).
Государственную регистрацию, ведение государственных реестров относительно объектов интеллектуальной собственности, а также выдачу в установленном порядке охранных документов на объекты интеллектуальной собственности осуществляет Государственный департамент интеллектуальной собственности (п. 4 Положения о Государственном департаменте интеллектуальной собственности, утвержденного Постановлением КМУ от 20.06.2000 г. N 997).
*** Статья 20. Антимонопольные меры в области внешнеэкономической деятельности.
Исключительно уполномоченными Украины как государством субъектами внешнеэкономической деятельности может осуществляться экспорт и импорт вооружения, боеприпасов, военной техники и специальных комплектующих изделии ппя их производства, взрывчатых веществ, ядерных материалов (включая материалы в виде теплоизлучающих сборок), технологий, оборудования, установок, специальных неядерных материалов и связанных с ними услуг источников ионизирующего излучения, а также других видов продукции, технологий и услуг которь е в нлс гоящее время используются при создании вооружений и военной техники или составляют государственную тайну Украины коюрая определяется законами Украины; драгоценных металлов и сплавов, драгоценных камней, наркотических и психотропных средств, экспорт произведений искусства и старинных предметов из музейных фондов Украины.
Назначение уполномоченных субъектов внешнеэкономической деятельности, которые могут осуществлять указанные экспорт и импорт, и регулирование соответствующих экспортно-импортных операции о ногтся к компе тенции Кабинета Министров Украины, который должен согласовывать свои решения с соотвотсвующими Комиссиями Верховной Рады Украины.
**** В соответствии с п.8.5 Закона о НДС при определении объема продажи товаров (работ, услуг) на экспорт не включаются:
- имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов;
- имущественные взносы для ведения совместной деятельности с нерезидентом за пределами Украины;
- имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору;
- прочие операции с имуществом, стоимость которого не относится в состав валовых расходов или не подлежит амортизации у лица которое облагается налогом на добавленную стоимость.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 12 (331), 22 марта - 28 марта 2002 г.