Расходы на страхование помещений:
налоговый учет

ВОПРОС: У нашего предприятия есть два офиса: один - наш собственный, а второй - недавно арендованный по договору оперативной аренды. Руководство распорядилось застраховать оба помещения. Можно ли будет отнести стоимость такой страховки на валовые расходы? Если да, то в какой строке декларации о прибыли их отразить?

ОТВЕТ: Вопросы формирования валовых расходов предприятия регламентируются Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Подпунктом 5.4.6 этого Закона четко установлено что в валовые расходы предприятия включаются любые расходы на страхование имущества налогоплательщика.

Обратите внимание на выделенные слова. Они свидетельствуют о том, что обязательным условием отнесения страховых платежей к валовым расходам является право собственности предприятия на застрахованное имущество. Поэтому с собственным офисом все понятно стоимость услуг по его страхованию прямиком попадает в валовые расходы.

А как быть, если офис арендованный? Ответ напрашивается сам собой поскольку арендованный офис не является собственностью предприятия, то и расходы на его страхование в валовые расходы не включают, а осуществляют за счет собственных средств предприятия.

На первый взгляд все кажется предельно ясным. Застраховали собственный офис - стоимость страховки включаем в валовые расходы, застраховали арендованный - все рас ходы компенсируем за счет прибыли. Но не надо спешить, здесь есть одно "но". За рамки описанной схемы выходит ситуация, когда предприятие арендует под офис помещение или здание находящееся в государственной или коммунальной собственности Рассмотрим эту ситуацию.

Итак с одной стороны Закон о прибыли разрешает включать в валовые расходы затраты по страхованию только собственного имущества. С другой стороны, Законом Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 г. N 2269-XII предусмотрено, что застраховать обьект аренды должен арендатор. Кроме того, страхование арендованного государственного и коммунального имущества является одним из существенных условий договора аренды без соблюдения которого его могут просто-напросто при знать недействительным.

Ранее контролирующие органы придерживалисьжесткой позиции и не признавали такие страховые платежи валовыми расходами арендатора. Однако со временем споры по поводу решения этого вопроса улеглись Государственная налоговая администрация Украины в письме от 25.09.2000 г. N 5328/6/15-1116 (далее - письмо N 5328), отвечая на вопрос налогоплательщиков, сменила гнев на милость "расходы арендатора по обязательному страхованию арендованного государственного или коммунального имущества, которое принадлежит компании временно, на основании договора оперативной аренды, относятся к валовым расходам в соответствии с подпунктом 5.4.6 статьи 5 Закона о прибыли и отражаются в строке 25 Декларации о прибыли предприятия как расходы, непосредственно связанные с расходами по лизинговым (арендным) операциям."

Таким образом, если арендованное помещение (здание) находится в государственной (коммунальной) собственности, вы можете включить сумму страхового платежа в валовые расходы предприятия. Во всех других случаях оперативной аренды стоимость услуг по страхованию в валовые расходы не включают.

Страховые платежи попадают в состав валовых расходов по общему правилу первого события:

- или по дате списания денежных средств с вашего счета в оплату услуг по страхованию;

- или по дате получения этих услуг.

Поскольку обычно договоры на страхование имущества предусматривают предоплату услуг страховых компаний, в большинстве случаев валовые расходы возникают именно по дате уплаты страховых платежей.

И последнее. Рассмотрим, как в декларации о прибыли предприятия отразить страховые платежи. Руководствуясь п.4.23 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 расходы по страхованию собственного офиса необходимо отражать в строке 28 декларации о прибыли предприятия (строка 23 приложения "Ж"). Расходы на страхование арендованного помещения находящегося в государственной или коммунальной собственности целесообразно (как и рекомендует ГНАУ в письме N 5328) отражать в строке 25 декларации о прибыли предприятия.

"Все о бухгалтерском учете" N 36 (703)
от 19 апреля 2002 г.