Розрахунок допомоги з тимчасової
непрацездатності - як це зробити правильно
Минулого року ми приділяли багато уваги соціальному страхуванню працівників, зокрема виплаті соціальних допомог. Але життя не стоїть на місці: з'являються нові документи, які найчастіше змінюють порядок розрахунку сум соціальних допомог. Один з них - Порядок N 1266*, з появою якого редакцію нашої газети "затопив" потік листів з проханнями розповісти, як бути у тій чи іншій ситуації. Велика частина питань стосується розрахунків і виплат за листками непрацездатності за рахунок Фонду страхування на випадок тимчасової непрацездатності (далі - Фонд непрацездатності). На них ми і відповімо у цій консультації.
Коли виплачують допомогу з тимчасової непрацездатності?
За рахунок Фонду непрацездатності лікарняні оплачують у страхових випадках, що спричинили тимчасову непрацездатність (їх перелік див. у статті 35 Закону про страхування від непрацездатності), крім нещасних випадків на виробництві. Зверніть увагу на те, що обов'язковому соціальному страхуванню підлягають всі наймані працівники (ст.253 КЗпП). Тобто допомогу з тимчасової непрацездатності можуть одержати як працівники підприємств, так і особи, які працюють за наймом у фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від того, на якій системі оподаткування (загальній чи спрощеній) знаходиться роботодавець. Таке право є й у фізичних осіб, які добровільно сплачували внески до Фонду непрацездатності.
Підставою для призначення допомоги є листок непрацездатності, виданий у встановленому порядку** лікарем за місцем проживання або роботи хворого. Якщо громадянин обирає лікаря і лікувально-профілактичний заклад не за місцем проживання або роботи, лікарняний видають за наявності заяви-клопотання громадянина, завіреної головним лікарем і печаткою обраного лікувальнопрофілактичного закладу.
Як призначають допомогу з тимчасової непрацездатності?
Щоб одержати допомогу, працівник надає листок непрацездатності до комісії (уповноваженому***) із соціального страхування, що приймає рішення про надання матеріального забезпечення із соціального страхування, у тому числі і з виплати допомоги з тимчасової непрацездатності.
При цьому комісія обов'язково перевіряє, як оформлений листок непрацездатності, чи завірений він печаткою медичної установи "Для листків непрацездатності" (якщо листок виданий не за місцем проживання фізичної особи , на ньому повинні бути підпис головлікаря і кругла печатка лікарні). Строк звільнення від роботи лікар повинен підтвердити підписом і особистим штампом.
У листку непрацездатності на підприємстві роблять такі записи:
1) табельник або особа, уповноважена вести облік робочого часу, проставляє дні непрацездатності, а також неробочі дні за період хвороби;
2) відділ кадрів або особа, призначена наказом керівника відповідальною за ведення діловодства, на підставі трудової книжки і відомостей, що підтверджують право пільгового одержання допомоги (посвідчення особи, яка постраждала внаслідок аварії на Чорнобильської АЕС та ін.), зазначає страховий стаж;
3) комісія (уповноважений) із соціального страхування зазначає розмір належної допомоги (60, 80 або 100%), а також кількість днів, за які її призначають. Відсоток оплати листка непрацездатності визначають згідно зі статтею 37 Закону про страхування від непрацездатності, де встановлено, що допомогу виплачують у таких розмірах:
- 100% середньої заробітної плати (доходу): застрахованим особам, страховий стаж яких понад 8 років, а також без урахування стажу застрахованим особам, віднесеним до 1-4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, одному з батьків або особі, яка замінює їх і доглядає за хворою дитиною віком до 14 років, яка постраждала внаслідок Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та особам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";
- 80% середньої заробітної плати (доходу): застрахованим особам, страховий стаж яких від 5 до 8 років;
- 60% середньої заробітної плати (доходу): застрахованим особам, страховий стаж яких менше 5 років.
Страховий стаж - це період (сума періодів), протягом якого особа підлягає страхуванню у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та сплачує або за неї сплачують страхові внески до Фонду у порядку, встановленому законодавством. Сюди також зараховують час:
- хвороби;
- перебування у відпустці у зв'язку з вагітністю і пологами;
- перебування застрахованої особи у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
- одержання виплат за окремими видами соціального страхування, крім пенсій усіх видів (ст.7 Закону про страхування від непрацездатності).
Крім того, при обчисленні страхового стажу враховують загальний трудовий стаж особи до 28.02.2001 р. (дата набрання чинності Законом про страхування від непрацездатності). Визначали його згідно з Правилами N 1658. Якщо немає трудової книжки або у ній немає відповідного запису, для підтвердження загального трудового стажу подають: довідки, військовий квиток, виписки з наказів, особові рахунки та відомості про видачу заробітної плати, інші документи, що містять дані про місце і час роботи, служби, навчання та ін., у порядку, затвердженому постановою N 637.
Якщо ж допомогу не призначають, то вказують причину, за якою прийняте таке рішення.
Після зазначених дій бухгалтер підприємства на підставі зроблених записів розраховує суму допомоги. Оскільки він вже знає відсоток оплати листка непрацездатності, йому залишається тільки розрахувати середньоденну (середньогодинну) заробітну плату працівника, який хворів, і добуток двох цих показників помножити на кількість днів (годин), за які виплачують допомогу. Роблять це, як ми вже сказали вище, відповідно до норм Порядку N 1266.
Зверніть особливу увагу на те, що застрахованим особам - найманим працівникам допомогу з тимчасової непрацездатності виплачують тільки за основним місцем роботи, а добровільно застрахованим особам - у Фонді страхування на випадок тимчасової втрати працездатності.
Статтею 2 Закону про ставки визначено, що допомогу з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми виплачують застрахованим особам починаючи з шостого дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності або до встановлення медико-соціальною експертною комісією інвалідності незалежно від того, чи був звільнений працівник у період втрати працездатності.
Перші п'ять днів оплачує власник або уповноважений ним орган за рахунок коштів підприємства за основним місцем роботи згідно з Порядком N 439. У п.2 цього документа сказано, що лікарняні працівників оплачуються згідно з графіком роботи підприємства за робочі дні, які припадають на дні тимчасової непрацездатності. Період хвороби визначають у календарних днях, тому підприємство (фізична особа, яка використовує працю найманих працівників) повинно виплатити за свій рахунок лікарняні за робочі дні, що припадають на перші п'ять календарних днів тимчасової непрацездатності. Наприклад, якщо працівник підприємства (при п'ятиденному робочому тижні) захворів у четвер, то з перших п'яти календарних днів тимчасової непрацездатності підприємство оплатить три робочих дні. А починаючи з вівторка, допомогу працівнику нараховують за рахунок коштів Фонду.
Щоправда, правило "п'яти днів" не застосовують (тобто оплачують період хвороби за рахунок Фонду з першого дня за весь період непрацездатності) у таких випадках:
1) при догляді за хворою дитиною - не більше ніж за 14 календарних днів. Якщо дитину необхідно помістити до стаціонару разом із застрахованою особою, то допомогу виплачують за весь строк перебування застрахованої особи у стаціонарі;
2) при догляді за хворим членом сім'ї - не більше ніж за 3 календарних дні, а в окремих випадках не більше ніж за 7 календарних днів (враховується тяжкість хвороби члена сім'ї і побутові обставини);
3) при захворюванні матері або іншої особи, яка фактично здійснює догляд за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом віком до 16 років без обмеження строків виплат;
4) у зв'язку з карантином, який накладено санітарно-епідеміологічною службою - за весь час відсутності на роботі з цієї причини;
5) у зв'язку з переведенням застрахованої особи за медичним висновком на більш легку, нижчеоплачувану роботу - не більше ніж за два місяці. Цю допомогу обчислюють за загальними правилами, але надають у розмірі, який разом із заробітком за роботу, що виконуються тимчасово, не може перевищувати суми повного заробітку до переведення;
6) при здійсненні протезування за медичними показаннями у стаціонарі протезно-ортопедичного підприємства - за весь період перебування на протезноортопедичному підприємстві з урахуванням часу на проїзд туди і назад.
Слід зазначити, що допомогу по догляду за хворою дитиною, хворим членом сім'ї та випадку захворювання матері або іншої особи, яка фактично здійснює догляд за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом віком до 16 років , не надають, якщо застрахована особа перебувала у щорічній (основній або додатковій), додатковій навчальній або творчій відпустці. А ось якщо працівник захворіє сам під час перебування у щорічній відпустці, то допомогу йому надають у загальному порядку. При цьому за бажанням працівника і за погодженням із власником відпустка може бути перенесена на більш пізній строк (ст.80 КЗпП) або подовжена на кількість днів непрацездатності.
I ще одне немаловажливе положення Закону про страхування від непрацездатності: якщо застрахована особа захворіє у період вирішення спору про незаконність її звільнення з роботи, допомогу з тимчасової непрацездатності надають за умови поновлення такої особи на роботі з дня винесення рішення відповідним органом.
Тепер перейдемо безпосередньо до розрахунку середнього заробітку для призначення допомоги.
Як обчислюють середній заробіток
для призначення допомоги з тимчасової непрацездатності?
Періодом, за який проводять розрахунок, є останні шість календарних місяців (з 1-го по 1-е число), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок. Якщо ж захворілий працівник відпрацював менше 6 календарних місяців, середню заробітну плату обчислюють за фактично відпрацьовані календарні місяці. А у випадку, коли працівник захворів, пропрацювавши менше календарного місяця, розрахунок ведуть за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.
Згідно з п.7 Порядку N 1266 базою для обчислення середньої заробітної плати є нарахована заробітна плата (основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні й компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі), що підлягає обкладенню прибутковим податком, з якої сплачувалися страхові внески (тобто заробітна плата в межах максимальної суми, на яку нараховують страхові внески, - 1600 грн.).
Щоб визначити суму середньоденної заробітної плати, необхідно зазначену базу поділити на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді (п.14 Порядку N 1266). Саме для роз'яснення цієї норми Міністерство праці та соціальної політики України видало декілька листів****. В них зазначалося, що виплати за невідпрацьований час (їх перелік див. у підпунктах 2.23-2.31 Інструкції зі статистики зарплати) не треба враховувати при розрахунку середньої зарплати для призначення соціальних допомог. Більш того у випадках, коли працівник одну частину місяця працював, а у частині, що залишилася, за ним зберігався середній заробіток і при цьому страхові внески були обмежені максимальною величиною (1600 грн.), спеціалісти Мінпраці пропонують у розрахунку середнього заробітку за фактично відпрацьований робочий час враховувати ту зарплату, з якої сплачені страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань.
Зауважимо: ні в Порядку N 1266, ні у постанові N 225 немає вказівки на те, що такий розрахунок необхідний. Однак слід прислухатися до думки Мінпраці, адже саме йому Кабінет Міністрів України надав право роз'яснювати порядок розрахунку середнього заробітку (п.4 постанови КМУ від 26.09.2001 р. N 1266), тим більше що тієї ж точки зору подібних роз'яснень дотримуватимуться спеціалісти Фонду непрацездатності.
Описуючи даний підхід, спеціалісти Мінпраці пропонують два методи такого розрахунку (див. табл.1), і обидва, начебто, повинні давати один результат, але...
Таблиця 1****
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Заробітна ¦Відпускні та¦Загальна ¦Сума, з якої¦ Сума, що включається ¦
¦ плата за ¦інші виплати¦ сума ¦сплачувалися¦ до розрахунку для ¦
¦відпрацьований¦за невідпра-¦доходу за¦ страхові ¦ обчислення ¦
¦ час, грн. ¦цьований ¦ місяць, ¦внески, грн.¦ середнього заробітку ¦
¦ ¦час, грн. ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Метод 1: відпрацьовані за місяць дні ділимо на загальну кількість робочих ¦
¦днів у місяці (знаходимо коефіцієнт включення заробітку) і потім результат ¦
¦множимо на суму, з якої сплачувалися страхові внески ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 800 ¦ 1200 ¦ 2000 ¦ 1600 ¦10 дн. : 21 дн. = 0,47619¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1600 грн. х 0,47619 = ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ = 761,92 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Метод 2: обчислюємо коефіцієнт відношення зарплати, з якої сплачувалися ¦
¦страхові внески, до загальної суми заробітку, нарахованого за місяць. Потім ¦
¦множимо одержаний коефіцієнт на заробітну плату за відпрацьований час ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2300 ¦ 2000 ¦ 4300 ¦ 1600 ¦1600грн. : 4300грн.=0,372¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2300 грн. х 0,372 = ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ = 855,6 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Застосовуємо метод 2 до даних методу 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 800 ¦ 1200 ¦2000 ¦ 1600 ¦1600 грн.: 2000 грн.= 0,8¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦800 грн. х 0,8 = 640 грн.¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Як бачите, одержані суми допомог відрізняються одна від одної. Який же із запропонованих методів розрахунку обрати бухгалтеру? Ми рекомендуємо другий. Адже у цьому випадку при розрахунку коефіцієнта суми, з яких сплачувалися страхові внески, зіставляють із загальною сумою доходу (на відміну від першого варіанту, де база розрахунку середнього заробітку поставлена у залежність від кількості відпрацьованих днів).
До речі, пропорційний облік доходів слід вести тільки, коли загальна сума заробітку у розрахунковому місяці більше 1600 грн. В іншому випадку виплати за невідпрацьований час просто виключають із розрахунку.
Розрахунок суми допомоги можна провести у декілька етапів:
Етап 1. Визначаємо базу для обчислення середнього заробітку згідно з п.7 Порядку N 1266.
Етап 2. Знаходимо середньоденну заробітну плату (СД), поділивши базу, обчислену на першому етапі розрахунку, на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді.
Етап 3. Обчислюємо загальну суму допомоги з тимчасової непрацездатності (Д1) у тому числі за рахунок підприємства (Д2) і за рахунок Фонду (Д3). Зробити це можна за формулою:
Д1 = СД х Чд.н. х В%, де:
Чд.н. - число невідпрацьованих робочих днів згідно з листком непрацездатності;
В% - відсоток розміру виплати, що залежить від стажу і деяких інших умов.
Етап 4. Розраховуємо суму допомоги, що виплачується за рахунок
підприємства:
Д2 = Д1 х Чд.н.в.п. : Чд.н., де:
Чд.н.в.п. - число невідпрацьованих робочих днів у поточному місяці, що припадають на перші п'ять календарних днів непрацездатності, які оплачує підприємство.
Етап 5. Визначаємо суму допомоги, що виплачується за рахунок Фонду (тільки якщо число днів непрацездатності перевищує 5):
Д3 = Д1 - Д2
Цю послідовність дій можна застосовувати тільки для розрахунку суми допомоги з тимчасової непрацездатності у зв'язку із захворюванням або травмою , які не пов'язані з нещасним випадком на виробництві (див. приклад 1). Решту видів допомог з тимчасової непрацездатності розраховують за три перших етапи (див. приклад 2), а суму Д1 виплачують у повному обсязі за рахунок Фонду.
Тепер перейдемо до прикладів, на яких і розглянемо нарахування допомог з тимчасової непрацездатності, що зустрічаються найчастіше.
Приклад 1. Вантажник Іванов В.П. захворів 22 січня 2002 р. і вийшов на роботу 15 лютого 2002 р., надавши листок непрацездатності. Страховий стаж працівника - 7 років і 3 місяці. За останні перед настанням непрацездатності 6 місяців йому нараховано заробітну плату та інші виплати:
- заробітна плата (у тому числі оклад, премії за відповідні періоди*****, доплата за керівництво бригадою) за відпрацьовані з 1 червня по 31 грудня дні (71 день) - 1256,95 грн.;
- відпускні за час щорічної відпустки з 5 по 30 жовтня (20 робочих днів) - 250 грн.;
- інші виплати за невідпрацьований час у зазначеному періоді (не оподатковувана прибутковим податком матеріальна допомога, доплата за навчання тощо) - 643,05 грн.
Розрахуємо суму допомоги. Врахуємо при цьому, що за період тимчасової непрацездатності працівник прохворів 24 календарних дні (у т.ч.18 робочих), а допомогу йому виплачують у розмірі 80%.
1. При розрахунку середнього заробітку враховуємо всі виплати за відпрацьований час, тобто заробітну плату. Оскільки доход працівника у жодному з місяців не перевищував 1600 грн., пропорційний перерахунок за жовтень робити не потрібно: середній заробіток розраховуємо виходячи із суми 1256,95 грн.
2. Визначаємо середньоденну заробітну плату:
СД = 1256,95 грн. : 71 дн. = 17,70 грн.
3. Обчислюємо загальну суму допомоги з тимчасової непрацездатності:
Д1 = 17,70 грн. х 18 р.д. х 80% = 254,88 грн.
4. Знаходимо суму допомоги, що виплачується за рахунок підприємства (враховуючи, що на перші п'ять календарних днів тимчасової непрацездатності припадає тільки чотири робочих дні):
Д2 = 254,88 грн. х 4 р.д. : 18 р.д. = 56,64 грн.
5. Визначаємо суму допомоги, виплачуваної за рахунок Фонду:
Д3 = 254,88 грн. - 56,64 грн. = 198,24 грн.
Отже, працівнику слід нарахувати допомогу з тимчасової непрацездатності у розмірі 254,88 грн., з яких 56,64 грн. оплатить підприємство, а 198,24 грн. - Фонд.
Приклад 2 (розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності при хворобі дитини віком до 14 років). З 14 по 30 січня менеджер Сімонова А.Г. знаходилася на лікарняному по догляду за хворою дитиною віком до 14 років. Оклад менеджера - 1500 грн. За період з липня по грудень 2001 року вона відпрацювала 113 днів. За відпрацьовані у листопаді 10 днів нараховано 619 грн., а з 15 по 30 листопада (12 днів) працівниця перебувала у щорічній відпустці (відпускні - 1200 грн.). Загальна сума доходу за листопад - 1819 грн. До бухгалтерії подано лист непрацездатності з відмітками:
- табельника - про те, що на період з 14 по 30 січня припадає 4 вихідних дні;
- відділу кадрів - про те, що загальний трудовий (страховий) стаж працівниці становить 3 роки 8 місяців;
- комісії з соціального страхування - про те, що працівниці належить допомога з тимчасової непрацездатності по догляду за хворою дитиною у розмірі 60%. Цей вид допомоги оплачують не більше ніж за 14 календарних днів (робочі дні, що припадають на перші 14 календарних днів хвороби дитини). За період з 14 по 30 січня (14 календарних днів) кількість днів, що оплачуються, становила 10.
Розрахуємо суму допомоги.
1. Визначаємо нараховану за листопад суму, яку враховують при розрахунку середнього заробітку, оскільки доход працівника у цьому місяці більше 1600 грн.:
Коефіцієнт дорівнює: 1600 грн. : 1819 грн. = 0,88.
Заробіток листопада, що береться до розрахунку, дорівнює: 619 грн. х х 0,88 = 544,72 грн.
Доход за шість місяців, виходячи з якого розраховують середній заробіток:
1500 грн. х 5 міс. + 544,72 грн. = 8044,72 грн.
2. Визначаємо середньоденну заробітну плату:
СД = 8044,72 грн. : 113 дн. = 71,19 грн.
3. Обчислюємо загальну суму допомоги з тимчасової непрацездатності:
Д1 = 71,19 грн. х 10 р.д. х 60% = 427,14 грн.
У цьому випадку, на відміну від прикладу 1, вся сума допомоги (427,14 грн.), що виплачується підприємством, буде врахована при оплаті внесків до Фонду. Можна сказати, що Д1 = Д3.
Зауважте: допомогу виплачують у найближчий після дня її призначення строк, встановлений для виплати заробітної плати.
Як на підприємстві обкладають
податками та враховують виплату
допомог з тимчасової непрацездатності?
Прибутковий податок
З допомоги по тимчасовій непрацездатності (у тому числі з догляду за хворою дитиною), на відміну від інших соціальних допомог (їх перелік наведено у пп."а" п.1 ст.5 Декрету про прибутковий податок), прибутковий податок утримують. Як сказано у ст.50 Закону про страхування від непрацездатності, соціальне забезпечення за цим Законом надають за основним місцем роботи за рахунок сплачених страхових внесків. А це значить, що прибутковий податок утримують за шкалою ставок (п.7.1 Декрету про прибутковий податок). При цьому у пункті 9.4 Інструкції про прибутковий податок встановлено особливий порядок утримання прибуткового податку. Тобто якщо працівник захворіє і продовжує хворіти до кінця місяця і протягом наступного (або декількох днів наступного) місяця, прибутковий податок утримують окремо:
- із суми допомоги і заробітку за місяць, в якому людина захворіла, якщо вона хворіє до кінця місяця;
- із суми лікарняних, які припадають на неповний наступний місяць, та із заробітку за цей місяць (докладніше див. приклад 3).
Пенсійний збір та соціальні внески
Почнемо з їх нарахування. Базою для нього є витрати на оплату праці найманих працівників, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці", і підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян. Допомога з тимчасової непрацездатності не входить до Фонду оплати праці (п.4.6 Інструкції зі статистики зарплати), тому на її суму пенсійний збір і соціальні внески нараховувати не потрібно.
З тієї ж причини не утримують і внески на страхування від непрацездатності і на випадок безробіття.
А ось пенсійний збір із суми допомоги з тимчасової непрацездатності утримують, оскільки об'єктом оподаткування ним є сукупний оподатковуваний доход (п.3 ст.2 Закону про пенсійний збір).
Розглянемо на прикладі, як відбувається оподаткування допомоги з тимчасової непрацездатності.
Приклад 3. Дані про нарахування заробітної плати та допомоги з тимчасової непрацездатності, а також утримання прибуткового податку, пенсійного збору і соціальних внесків наведемо у таблиці 2.
Таблиця 2
Розрахунок прибуткового податку, пенсійного збору і соціальних
внесків, що утримуються із сум допомоги з тимчасової непрацездатності
залежно від періоду, на який припадає хвороба
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Нараховані суми ¦Розрахунок сум нарахувань та утримань прибуткового ¦
¦ (заробітна плата, ¦ податку, пенсійного збору і соціальних внесків ¦
¦ допомоги тощо) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Грудень ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Нараховано заробітну ¦Утримано: ¦
¦плату - 143 грн. ¦- прибутковий податок: 6,80 грн. + (143 грн. - 85 ¦
¦ ¦грн.) х 15% = 15,5 грн.; ¦
¦ ¦- пенсійний збір: 143 грн. х 1% = 1,43 грн.; ¦
¦ ¦- внески до Фонду страхування на випадок тимчасової¦
¦ ¦втрати працездатності: 143 грн. х 0,25% = 0,36грн.;¦
¦ ¦- внески до Фонду страхування на випадок ¦
¦ ¦безробіття: 143 грн. х 0,5% = 0,72 грн. ¦
¦ ¦Разом утримано: 18,01 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Січень ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Виплачено заробітну ¦До виплати: 143 грн. - 18,01 грн. = 124,99 грн. ¦
¦плату за грудень ¦У момент одержання коштів на оплату праці слід ¦
¦ ¦перерахувати прибутковий податок і соціальні ¦
¦ ¦внески за грудень ¦
+------------------------+---------------------------------------------------¦
¦Нараховано: ¦Утримано із суми допомоги за грудень (88 грн.): ¦
¦- заробітну плату за ¦- прибутковий податок: 19,55 грн. + (143 грн. + 88 ¦
¦січень 132 грн.; ¦грн. - 170 грн.) х 20% - 15,50 грн. = 16,25 грн.; ¦
¦- допомогу з тимчасової ¦- пенсійний збір: (143 грн. + 88 грн.) х 2% - 1,43 ¦
¦непрацездатності за ¦грн. = 3,19 грн. ¦
¦період з 20 грудня по ¦Разом - 19,44 грн. ¦
¦15 січня (за 8 робочих ¦Утримано із сум заробітної плати за січень (132 ¦
¦днів грудня і 8 робочих ¦грн.) і допомоги з тимчасової непрацездатності за ¦
¦днів січня) - 176 грн. ¦січень (88 грн.): ¦
¦ ¦- прибутковий податок: 19,55 грн. + (132 грн. + 88 ¦
¦ ¦грн. - 170 грн.) х 20% = 29,55 грн.; ¦
¦ ¦- пенсійний збір: (132 грн. + 88 грн.) х 2% = 4,40 ¦
¦ ¦грн.; ¦
¦ ¦- внески до Фонду страхування на випадок тимчасової¦
¦ ¦втрати працездатності: (132грн.) х 0,5% = 0,66грн.;¦
¦ ¦- внески до Фонду страхування на випадок ¦
¦ ¦безробіття: (132 грн.) х 0,5% = 0,66 грн. ¦
¦ ¦Разом утримано: 35,27 грн. ¦
¦ ¦Усього утримано в січні: 54,71 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Лютий ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Виплачено заробітну ¦До виплати: 132 грн. + 176 грн. - 54,71 грн. = ¦
¦плату за січень і ¦= 253,29 грн. ¦
¦допомогу з тимчасової ¦У момент одержання коштів на оплату праці слід ¦
¦непрацездатності за ¦перерахувати прибутковий податок і соціальні внески¦
¦грудень і січень ¦за січень та суми доутриманих (донарахованих) ¦
¦ ¦прибуткового податку і пенсійного збору за грудень ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Податковий облік
Як ми вже говорили вище, частину допомоги з тимчасової непрацездатності (за її перші 5 днів) у випадку захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком, підприємство оплачує за свій рахунок і відносить цю суму на валові витрати, оскільки:
- це виплати, які роботодавець зобов'язаний здійснювати при веденні господарської діяльності згідно з КЗпП (пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону про прибуток);
- у пункті 7 Порядку N 439 зазначено, що суми оплати днів тимчасової непрацездатності найманих працівників відносяться до складу валових витрат на підставі пп.5.6.2 Закону про прибуток.
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік нарахування та виплати допомоги з тимчасової непрацездатності для зручності розглянемо у таблиці 3 з урахуванням того, що підприємство займається торговельною діяльністю.
Таблиця 3
Бухгалтерський і податковий облік нарахування
допомоги з тимчасової непрацездатності
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операцій ¦Кореспонденція¦Сума, ¦Валові¦
¦п/п¦ ¦ рахунків ¦ грн. ¦витра-¦
¦ ¦ +--------------¦ ¦ ти, ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ грн. ¦
+---+-------------------------------------------+-------+------+------+------¦
¦ 1 ¦Нараховано допомогу з тимчасової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------------+-------+------+------+------¦
¦ ¦- за рахунок підприємства (за перші п'ять ¦ 93 ¦ 661 ¦ 56,64¦ 56,64¦
¦ ¦днів непрацездатності) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------------+-------+------+------+------¦
¦ ¦- за рахунок Фонду непрацездатності ¦ 652 ¦ 661 ¦198,24¦ - ¦
+---+-------------------------------------------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Нараховано допомогу з тимчасової ¦ 652 ¦ 661 ¦427,14¦ - ¦
¦ ¦непрацездатності з догляду за хворою ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дитиною менеджеру Сімоновій А.Г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Виплачено заробітну плату (300 грн.) і ¦ 661 ¦ 301 ¦444,43¦ - ¦
¦ ¦допомогу з тимчасової непрацездатності ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Іванову В.П. (прибутковий податок, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсійний збір і соціальні внески утримаємо¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦умовно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Виплачено заробітну плату (800 грн.) і ¦ 661 ¦ 301 ¦942,95¦ - ¦
¦ ¦допомогу з тимчасової непрацездатності з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦догляду за хворою дитиною Сімоновій А.Г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(прибутковий податок, пенсійний збір і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соціальні внески утримаємо умовно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Тут і далі повні назви нормативних документів див. в кінці консультації.
** Див. Інструкцію про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджену наказом Міністерства охорони здоров'я України від 13.11.2001 р. N 455.
*** Якщо кількість застрахованих осіб на підприємстві перевищує 15 працюючих найманих чоловік, то необхідно створювати комісію, якщо ж дорівнює 15 і менше осіб - достатньо на загальних зборах працівників обрати уповноваженого із соціального страхування.
**** Витяг з листа Мінпраці від 07.12.2001 р. N 20-503.
***** Суми квартальної і річної премії враховують у тому місяці, коли вони були нараховані.
Список використаних нормативних документів
1. КЗпП - Кодекс законів про працю України.
2. Закон про страхування від непрацездатності - Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням" від 18.01.2001 р. N 2240-III.
3. Закон про ставки - Закон України "Про розміри внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001 р. N 2213-III.
4. Закон про пенсійний збір - Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06.97 р. N 400/97-ВР.
5. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР.
6. Декрет про прибутковий податок - Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р. N 13-92.
7. Інструкція про прибутковий податок - Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12.
8. Порядок N 1266 - Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. N 1266.
9. Порядок N 439 - Порядок оплати перших п'ятих днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації , затверджений постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 439.
10. Постанова N 225 - постанова КМУ "Про максимальну величину фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку ), сукупного оподатковуваного доходу (граничну суму заробітної плати (доходу ), з яких справляються страхові внески (збори) до соціальних фондів" від 07.03 .2001 р. N 225.
11. Інструкція зі статистики зарплати - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Міністерства статистики України від 11. 12.95 р. N 323.
12. Постанова N 637 - постанова КМУ "Про затвердження Порядку підтвердження трудового стажу для призначення пенсій за відсутності трудової книжки або відповідних записів у ній" від 12.08.93 р. N 637.
13. Правила N 1658 - Правила обчислення загального трудового стажу для призначення працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, затверджені постановою КМУ від 19.10.98 р. N 1658.
"Все про бухгалтерський облік" N 21 (688) від 6 березня 2002 р.