Потихоньку наблюдайте, а что надо - примечайте...
Вот и наступила волнующая пора представления годового отчета.
Как известно, годовой отчет "больших" предприятий отличается от квартального, в частности, наличием примечаний.* Причем подход к представлению примечаний различается для тех, кто свою финотчетность обнародует в обязательном порядке, и для тех, кто такой ерундой не занимается**.
Первые вынуждены в своем отчете освещать все предусмотренные стандартами примечания. Вторым же Минфин приказом от 29.11.2000г. N302 (далее - приказ) позволил ограничиться типовой формой N 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" и выборочными примечаниями к финансовой отчетности.
И хотя добрый жест Минфина не вполне стыкуется с некоторыми нормами П(С)БУ***, не воспользоваться предоставленной им возможностью было бы неразумно.
В связи с этим рискнем предположить, что большинство не обнародующих отчетность предприятий представляют примечания в сокращенном объеме. Им-то мы и решили сегодня оказать посильную помощь.
Не секрет, что некоторые требования к примечаниям написаны достаточно туманно, поэтому мы решили остановиться на них более подробно, а заодно и составить примерный образец, который, надеемся, поможет вам составить собственные примечания.
Сразу оговоримся, что в данной статье речь пойдет лишь о примечаниях, указанных в п. 2 приказа, так как заполнение формы N5 уже рассматривалось нами в "Бухгалтере" N 5'2001 на с. 18-22.
Итак, начнем. Согласно п. 2 приказа "предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством, кроме информации, указанной в пункте 1 настоящего приказа, приводят информацию, раскрытие которой предусмотрено пунктом 1.7**** приказа Министерства финансов Украины от 14 декабря 1999 года N 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 27 декабря 1999 года за N 915/4208) и положениями (стандартами) бухгалтерского учета:
1 "Общие требовании к финансовой отчетности" - абзац 6 пункта 19;
6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" - пункты 20, 21, 23;
7 "Основные средства" - подпункт 36.1 пункта 36;
8 "Нематериальные активы" - подпункт 36.1 пункта 36;
9 "Запасы" - абзац 7 пункта 29;
10 "Дебиторская задолженность" - подпункт 13.1 пункта 13;
16 "Расходы" - абзац 3 пункта 32".
Рассмотрим каждый из этих пунктов.
1. П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", п. 19, абз. 6
Согласно данному абзацу в составе финогчетности должны приводиться сведения об учетной политике предприятия и ее изменениях.
Какую конкретно информацию об учетной политике нужно указывать, разработчики П(С)БУ не уточнили, поэтому, думаем, не будет ошибкой, если в примечаниях вы просто продублируете приказ об учетной политике со всеми изменениями к нему (разумеется, если таковые были). Правда, потом приказ уже в случае необходимости задним числом не подправишь...
Кстати, форма и содержание самого приказа тоже четко не регламентированы, поэтому предприятие вольно указывать в нем то, что само сочтет нужным и полезным для пользователей.
Мы, например, полагаем, что в приказе и примечаниях должны указываться лишь те сведения, в отношении которых отечественные стандарты предоставили предприятиям право выбора (например, методы амортизации). Что же касается норм, обязательных для всех предприятий, то дублировать их в приказе - это уж слишком, иначе бухгалтер рискует превратиться в переписчика большинства статей П(С)БУ.
Примерная форма данных об учетной политике может быть следующей (в конкретном отчете, разумеется, нужно приводить данные только по тем статьям, которые имеются в балансе предприятия):
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Данные об учетной политике за 2001 год ¦
¦ 1. Основные средства ¦
¦ К основным средствам на предприятии относятся материальные активы с¦
¦ожидаемым сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 500, (5000,¦
¦50 000...)* грн. ¦
¦ Активы меньшей стоимости считаются малоценными необоротными¦
¦материальными активами. ¦
¦ В 2001 году предприятием применялись следующие методы амортизации: ¦
¦ а) для основных средств: (прямолинейный, метод уменьшения остаточной¦
¦стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный,¦
¦производственный, налоговый); ¦
¦ 6) для малоценных необоротных материальных активов: (производственный,¦
¦прямолинейный, 100%-ного (50%-ного) начисления амортизации при вводе в¦
¦эксплуатацию). ¦
¦ 2. Нематериальные активы ¦
¦ В отношении нематериальных активов предприятие использует прямолинейный¦
¦метод** начисления амортизации. ¦
¦ 3. Запасы ¦
¦ При оценке выбытия запасов предприятие применяет следующие методы: ¦
¦ +---------------------------------------------------------------+ ¦
¦ ¦товары (розница) ¦метод идентифицированной ¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости, средневзвешенной¦ ¦
¦ +-------------------------------¦себестоимости, ФИФО, ЛИФО, ¦ ¦
¦ ¦товары (опт) ¦нормативных расходов, ¦ ¦
¦ +-------------------------------¦цены продажи ¦ ¦
¦ ¦материалы ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦готовая продукция ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------¦ ¦ ¦
¦ ¦малоценные быстроизнашивающиеся¦ ¦ ¦
¦ ¦предметы (МБП) ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------------------------+ ¦
¦ Транспортно-заготовительные расходы: ¦
¦ а) учитываются на отдельном субсчете, списываются по среднему проценту; ¦
¦ б) прямо включаются в себестоимость запасов. ¦
¦ 4. Дебиторская задолженность ' Величина резерва сомнительных долгов ¦
¦пределяется на предприятии исходя из: ¦
¦ а) платежеспособности отдельных дебиторов; ¦
¦ б) классификации дебиторской задолженности.*** ¦
¦ 5. Обязательства (обеспечения) ¦
¦ Обеспечения возмещения будущих расходов на предприятии не создаются¦
¦(если создаются, то указать, какие конкретно). ¦
¦ 6. Аренда ¦
¦ На полученные в финансовую аренду основные средства (нематериальные¦
¦активы) или расходы на улучшение ОС (НМА), полученных в оперативную аренду,¦
¦амортизация начисляется с помощью метода: (указывается используемый метод). ¦
¦ Для расчета непредвиденной арендной платы используется показатель:¦
¦( объем продажи, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночные¦
¦ставки процента и т. п.). ¦
¦ 7. Доход ¦
¦ Доход, связанный с предоставлением услуг, признается: ¦
¦ а) исходя из степени завершенности операции на дату баланса, которая¦
¦определяется путем: ¦
¦ - изучения выполненной работы; ¦
¦ - определения удельного веса объема услуг, предоставленных на¦
¦определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены; ¦
¦ - определения удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с¦
¦предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов; ¦
¦ - равномерным начислением за определенный период времени (если услуги¦
¦заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за¦
¦определенный период времени); ¦
¦ б) в размере расходов, подлежащих возмещению. ¦
¦ 8. Расходы ¦
¦ В качестве базы распределения постоянных и переменных расходов¦
¦используются показатели: (часы труда, заработная плата, объем деятельности,¦
¦прямые расходы и т. д.). ¦
¦ Нормальная мощность установлена: ¦
¦ для цеха N 1 - 500 машиночасов; ¦
¦ цеха N 2 - 1 000 машиночасов и т.д. средневзвешенной или по¦
¦валютному курсу на дату операции). ¦
¦ 9. Валютные курси ¦
¦Для персчета статей доходов, расходов и движения денежных средств¦
¦хозяйственной единицы за пределами Украины используется метод:¦
¦(средневзвешенной или валютному курсу на дату операции). ¦
¦ 10. Связанные стороны ¦
¦ Оценка активов и обязательств в операциях связанных сторон¦
¦осуществляется методами: (сравнительной неконтролируемой цены, цены¦
¦перепродажи, "расходы плюс", балансовой стоимости). примечаниях*, поэтому¦
¦подробно на них останавливаться мы не будем, ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* У кого на сколько хватит смелости.
** Или другой метод из П(С)БУ 7, по которому на предприятии амортизируют нематериальные активы,
*** В случае "б", вероятно, нужно также указать "сроки просрочки" для группировки непогашенных дебиторских задолженностей и привести расчет коэффициента сомнительности.
2. П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", п. 20, 21, 23
В п. 20, 23 П(С)БУ 6 достаточно четко расписано, что нужно указывать в примечаниях*****, поэтому подробно на них останавливаться мы не будем. А вот п. 21 похвастать такой же определенностью, к сожалению, не может. В нем говорится, что
"предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие периоды".
Как видим, в соответствии с п. 21 в примечаниях должны указываться лишь те изменения в учетных оценках, которые существенно влияют на текущие или будущие периоды.
Фокус состоит в том, что определение термина "существенное влияние" в национальных стандартах присутствует только в П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции", но для данного случая оно вряд ли применимо. Для целей п. 21 П(С)БУ 6 подойдет скорее определение существенности из п. 30 Концептуальной основы к МСБУ, согласно которому
"информация является существенной, если.ее пропуск или неправильное отражение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовых отчетов. Существенность зависит от объеме статьи и ошибки, допущенной при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или неправильным отражением".
Нетрудно заметить, что вышеприведенное определение особой четкостью тоже не блещет, так что предприятиям остается устанавливать пороги существенности самостоятельно.
В данном вопросе, видимо, нужно ориентироваться на объемы деятельности предприятия. Ведь для небольших предприятий и 100 грн. вполне могут быть значительной суммой, а для крупных и десяток-другой тысяч - все равно сущая мелочь.
3. П(С)БУ 7 "Основные средства", П(С)БУ 8 "Нематериальные активы", п. 36.1
Честно говоря, непонятно, зачем эти пункты указаны в примечаниях, ведь требуемая ими информация приводится в разделах I и II ф. N 5 и дублировать ее, на наш взгляд, излишне. Может, так и написать в примечаниях: "см. табл. I и II ф. N5" ?
4. П(С)БУ 9 "Запасы", п. 29, абз. 7
Данный пункт касается лишь тех "счастливчиков", которые рискнули выбрать для оценки выбытия запасов метод ЛИФО.
Этим труженикам придется пересчитать с начала года все выбытия запасов методами ФИФО и средневзвешенной стоимости, определяя по каждому из методов стоимость запасов на конец года. Далее нужно будет узнать чистую стоимость реализации числящихся в остатках на конец года запасов и указать наименьшую из определенных стоимостей (ФИФО, средневзвешенной, чистой) в примечаниях.
В общем, и врагу не пожелаешь.
5. П(С)БУ 16 "Расходы", п. 32, абз. 3
Надеемся, что чрезвычайные происшествия на вашем предприятии нечасты, но если уж они случаются, то в примечаниях следует указывать состав и сумму доходов-расходов по каждому ЧП.
("Девятиклассники" для определения суммы расходов могут воспользоваться оборотами по д-ту 99, "восьмиклассники" - по д-ту 85/чрез. Доходы можно определить по сумме кредитовых оборотов счета 75.)
Вот, собственно говоря, и всё, что на сегодняшний день нужно "примечать" большим необнародующим предприятиям. Впрочем, с момента издания минфиновского приказа полку стандартов прибыло, поэтому не исключено, что в него могут внести изменения. Если выйдет что-нибудь новенькое - обязательно сообщим.
____________________________________________
* Напомним, что субъектам малого предпринимательства (тоесть тем юрлицам, у которых среднеучетная численность работающих за календарный год не превышает 50 человек, а годовой валовой доход- 500 000 евро) не включать в состав годовой отчетности примечания позволяет п. 3 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".
** В соответствии с п. 3 ст. 14 того же Закона о бухучете обязательность обнародования годовой финотчетности установлена для открытых акционерных обществ, предприятий- эмитентов облигаций, банков, доверительных обществ, валютных и фондовых бирж, инвестиционных компаний, инвестиционных фондов, страховых компаний и других финансовых учреждений.
*** Например, согласно п. 62 П(С)БУ 2 "Баланс" "оценка и последующее раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к отчетности осуществляются согласно соответствующим положениям (стандартам) бухгалтерского учета".
Из этого следует, что примечания к статьям баланса регулируются требованиями П(С)БУ, а сокращающий примечания приказ положением (стандартом) не является и, следовательно, для сокращения применяться не может.
**** Касается лишь получателей и приобретателей гуманитарной помощи, которые приводят в примечаниях информацию о видах и стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по целевым направлениям.
***** Приводим названные пункты П(С)БУ:
"20. В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать следующую информацию относительно исправления ошибок, имевших место в предыдущих периодах: 20.1. Содержание и сумму ошибки. 20.2. Статьи финансовой отчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного представления сравнительной информации.
20.3. Факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования. "..."
23. В случае необходимости раскрытия события, происшедшего после даты баланса, следует представлять информацию о содержании события и оценку его влияния на финансовый результат или обоснование относительно невозможности сделать такую оценку".
"Бухгалтер" N 3 (147), январь (III) 2002 г.
Подписной индекс 74201