Комментарий к письму ГНАУ N 15053/7/16-1201 от 07.11.2001 г.

Налоговая разъяснила свое видение
"кассового" пункта 11.11 Закона о НДС

Спустя три месяца после вступления в силу Закона Украины от 11.07.2001г. N 2649-III (далее - Закон N 2649), изложившего в новой редакции п.11.11 Закона о НДС, вышло в свет комментируемое письмо (далее - Письмо), в котором ГНАУ высказала свое мнение, как понимать упомянутый пункт.

Не обращая внимания на неточность (скорее, описку), допущенную в 1-м абзаце Письма (дата опубликования Закона N 2649 не 8 июля, а 7 августа 2001 года), отметим, что оно, фактически продублировав весь текст Закона N 2649, сделало акцент на двух нюансах.

1. На КАКИЕ предприятия (в зависимости от потребитеда) сегодня распространяется кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС при продаже и приобретении тепловой энергии, газа природного (кроме сжиженного), в том числе стоимости его транспортировки (далее - Товары), и услуг, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья (далее - Услуги).

Причем здесь авторы Письма подчеркнули, что фраза из определения термина "Услуги", приведенного в п.11.11 Закона о НДС, - "...а также прочие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в этом пункте покупателям (т.е. физическим лицам и бюджетным учреждениям - неплательщикам НДС) за их счет" расшифровывается в контексте постановления КМУ от 22.06.98 г. N 939, а также приказа Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины от 03.09.99 г. N 214 (которые, кстати, применялись в работе и ранее - до 07.08.2001 г.). Эти документы, напомним, утвердили, соответственно, Состав расходов предприятий жилищного хозяйства, связанных с содержанием домов и придомовых территорий, входящих в квартирную плату (плату за содержание жилья), и Перечень работ по содержанию домов и придомовых территорий.

Таким образом, кассовый метод по НДС работает и для налогоплательщиков, предоставляющих, к примеру, услуги по дератизации, дезинфекции, озеленению, уборке подвалов, технических этажей и кровли, вывозу снега и др.

2. При продаже КАКИХ товаров и услуг, изъятых из действовавшей до 7 августа т.г. редакции п.11.11 Закона о НДС, теперь применяется метод начисления налоговых обязательств по правилу первого события (правда, при их перечислении почему-то не указали такого вида услуг, как пользование системами охраны жилья. Случайно ли это сделано?).

И еще. В предпоследнем абзаце Письма не приведено очевидное и важное положение: у продавцов товаров и услуг, оговариваемых во второй части этого абзаца, начиная с 7 августа т.г. налоговый кредит также увеличивается по правилу первого события - на дату списания денежных средств или получения налоговой накладной, подтверждающей факт приобретения таких товаров (работ, услуг). Данное правило, разумеется, не применяют, если налогоплательщик приобретает Товары и Услуги, которые затем потребляют физлица, бюджетные учреждения (зарегистрированные или не зарегистрированные плательщиками НДС), а также жилищно-эксплуатационные конторы, квартирно-эксплуатационные части, общества совладельцев жилья и другие подобные плательщики НДС (в качестве или непосредственных покупателей, или тех, кто осуществляет сбор средств от физлиц и бюджетных учреждений с целью дальнейшего их перечисления поставщикам Услуг). В этом случае, повторяем, продолжает действовать кассовый метод возникновения налогового кредита.

"Все о бухгалтерском учете" N 114 (660) от 5 декабря 2001 г.