НДС при перевозке грузов

Вопросы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость при оказании транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенных границ Украины регламентируются подпунктом 6.2.4. пункта 6.2. статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР (с последующими изменениями и дополнениями.

Согласно части первой пп.6.2.4 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР) операции по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины подлежат налогообложению по нулевой ставке. В случае, если предоставление транспортных услуг, определенных частью первой этого подпункта, осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключение договоров или счетов на транспортировку пассажиров либо грузов доверенным лицом перевозчика, операции по таким услугам облагаются налогом по ставке, предусмотренной п.6.1 этой статьи.

Пунктом 6.1 определено, что объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются НДС по ставке 20 процентов. В данном случае посреднические услуги предоставляются на таможенной территории Украины с целью обеспечения проведения международной перевозки, то есть к таким услугам применяется ставка налога в размере 20 процентов базы налогообложения, определенной ст.4 Закона (168/97-ВР ).

На основании указанного в случае, если предприятием проводится продажа резиденту Украины собственных экспедиторских услуг отдельно от услуг другого плательщика по осуществлению международных перевозок, объектом налогообложения является стоимость предоставленных экспедиторских услуг, облагаемых налогом по ставке 20 процентов. (Что подтверждается письмом Государственной налоговой администрации Украины от 27.12.1999 года N 7422/6/16-1314).

Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 16.06.2000 года N 8422/7/16-1321 подчеркивается, что "право на применение нулевой ставки НДС согласно указанному подпункту имеет только плательщик, который непосредственно предоставляет транспортные услуги по международной перевозке пассажиров и грузов. В случае, если предоставление транспортных услуг осуществляется в виде заключения договоров иди счетов на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции по таким услугам облагаются налогом по ставке, предусмотренной п.6.1 ст.6 Закона".

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также тот факт, что Ваше предприятие фактически оказывает только агентские и экспедиционные услуги, базой для начисления налога на добавленную стоимость является фактическая стоимость этих услуг. Денежные средства заказчиков, получаемые Вами за оплату непосредственно международных перевозок, практически проходят через счет Вашего предприятия транзитом, что подтверждается налоговыми накладными, которые выписываются заказчику. А в распоряжении предприятия остается только маржа за организацию перевозки и экспедирование грузов, которая и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

Следует также отметить, что применение нулевой ставки по продаже услуг по транспортировке экспортных грузов, возможно только при условии подтверждения транспортными организациями, которые предоставляли услуги по международным перевозкам, фактического пересечения этими грузами таможенной границы Украины (разъяснение начальника отдела Управления организации взимания НДС ГНА Украины, "Вестник налоговой службы Украины" N 28/99). В связи с этим рекомендуем Вам обратить внимание на наличие необходимых подтверждающих документов.

"Аудиторско-консалтинговая фирма "Д.М.Б.-аудит"