МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
N 176 от 06.06.60
Об инструкции по применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций
Направляя при этом инструкцию по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, Министерство финансов СССР просит довести ее до соответствующих подведомственных предприятий и организаций и принять меры к быстрейшему внедрению и правильному применению единой журнально-ордерной формы счетоводства на небольших предприятиях и в организациях, в соответствии с утвержденной инструкцией.
Заместитель Министра финансов СССР А. Коробов
Начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности П. Безруких
Утверждено
Минфином СССР
от 6 июня 1960 г.
Инструкция
по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных
организаций
Общие указания
Настоящая инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций.
Небольшими промышленными предприятиями, строительными, снабженческими, сбытовыми и другими хозяйственными организациями можно, как правило, считать такие, в которых число счетных работников не превышает 5 - 7 человек.
Совнархозы, министерства, ведомства и управления (отделы) совнаркомов устанавливают, на каких предприятиях и хозяйственных организациях следует применять регистры, предназначенные для небольших предприятий и организаций.
Данная журнально-ордерная форма счетоводства, основана на использовании по всем разделам бухгалтерского учета принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведется. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах - по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу, в последней выявляются данные по дебету каждого счета.
Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.
Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому предусмотренные журналы-ордера предназначены для отображения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию; для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:
производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанными друг с другом;
применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
применение месячных журналов-ордеров.
Изменение этих принципов единой журнально-ордерной формы счетоводства может быть произведено лишь по согласованию с Министерством финансов СССР.
Записи в регистрах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.
На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.
Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные данные которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.
Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета на строках, специально предназначенных для этих целей, без составления каких-либо справок или расшифровок.
В журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи этих данных производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим статьям, согласно аналитическим показателям данного журнала-ордера, а также журналов-ордеров, где выявились обороты в корреспонденции с дебетом счета, по которому производится запись необходимых показателей.
На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах до проставления в них итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.
После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются справками бухгалтерии и приводятся в учетных регистрах на дополнительных строках и в графах, специально предназначенных для указанных целей. В этих случаях дополнительные записи заносятся в Главную книгу обособленно, на отдельной строке.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).
Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.
Регистры единой журнально-ордерной формы счетоводства построены на основе плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г. N 295.
С целью упрощения техники учета в регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий, строек и других хозяйственных организаций по некоторым однородным счетам операции группируются (на одном из них). Так:
В настоящей инструкции содержатся ссылки на План счетов, действовавший до 1 ноября 1991 года. В настоящее время действуют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.
-----------------------------------------------------------------
| Номера счета, на | Наименование счетов | Номера счетов, |
| котором | | операции которых |
| группируются | | группируются |
| операции | | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 05 |Сырье и материалы |05, 06, 08, 09 |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 06 |Строительные материалы |07, 11 |
| |и оборудование к | |
| |установке | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 20 |Производство | 20, 21, 23 |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 26 |Общезаводские и цеховые |25, 26 |
| |расходы | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 33 |Капитальные вложения и |33, 34, 35 |
| |формирование основного | |
| |стада | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 45 |Товары отгруженные, |45, 64 |
| |выполненные работы и | |
| |услуги | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 51 |Счета в банке, |51, 53, 55, 56 |
| |аккредитивы, и прочие | |
| |денежные средства | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 76 |Расчеты с разными |61, 67, 73, 76 |
| |дебиторами и | |
| |кредиторами | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 77 |Внутренние расходы |77, 79 |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 87 |Специальные фонды, |87, 96 |
| |целевое финансирование | |
| |и поступление | |
|-------------------+------------------------+------------------|
| 93 |Финансирование |93, 94 |
| |капитальных вложений и | |
| |затрат на формирование | |
| |основного стада | |
-----------------------------------------------------------------
Для небольших предприятий, строек и хозяйственных организаций предусмотрены следующие регистры единой журнально-ордерной формы счетоводства.
------------------------------------------------------------------
| Номера | Наименование и назначение регистров |
|-----------------| |
|журналов-|ведомо-| |
|ордеров |стей | |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | | Учет денежных средств |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 1 | - |Журнал-ордер по счетам N 50, 51 (51, 53, 55, |
| | |56) и 54. |
| | |К журналу-ордеру предусмотрен вкладной лист, |
| | |используемый для учета операций по расчетному |
| | |счету, когда в течение месяца имеется больше |
| | |8 выписок банка. |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | | Учет кредитов и ссуд банков |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 2 | - |Журнал-ордер по счетам N 90 и 92. |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | | Учет расчетов |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 3 | - |Журнал-ордер по счетам N 60, 71, 76 (61, 67, |
| | |73, 76) и 77 (77, 79). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 1 |Ведомость аналитического учета расчетов с |
| | |поставщиками и подрядчиками (к счету N 60). |
| | |К ведомости предусмотрен вкладной лист, |
| | |используемый при условии поступления в |
| | |течение месяца более 30 счетов-фактур (на |
| | |каждые дополнительные 50 счетов-фактур - один |
| | |лист). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 2 |Ведомость (годовая) аналитического учета |
| | |расчетов с разными дебиторами и кредиторами, |
| | |кроме отражаемых на счете N 60. |
| | |К ведомости предусмотрен вкладной лист, |
| | |используемый при наличии более 15 дебиторов и |
| | |кредиторов и для отражения операций по |
| | |отдельным месяцам (на каждые 25 дебиторов и |
| | |кредиторов - один лист на месяц). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 3 |Ведомость учета расчетов в порядке зачета |
| | |взаимных требований. |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | |Учет уставного фонда, основных средств и их |
| | |износа |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 4 | - |Журнал-ордер по счетам N 01, 02, 74 и 85. |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | |Учет затрат на производство и издержек |
| | |обращения |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 5 | - |Журнал-ордер по счетам N 03, 05 (05, 06, 08, |
| | |09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 24, 26, 25, 26, |
| | |29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 (для промышленных |
| | |предприятий). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 5-с | - |Журнал-ордер по счетам N 03, 07 (07, 11), 12, |
| | |13, 20 (20, 21, 23), 27, 28, 29, 30, 31, 69, |
| | |70, 86 и 88 (для строительных организаций). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 4 |Ведомость аналитического учета затрат |
| | |непромышленных хозяйств. |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 5 |Ведомость учета движения материальных |
| | |ценностей (для промышленных предприятий) |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 5-с |Ведомость учета движения материальных |
| | |ценностей и распределения зарплаты (для |
| | |строительных организаций). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | |Учет уставного фонда, основных средств, |
| | |товарно-материальных ценностей и сдачи |
| | |строительно-монтажных работ |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 6 | - |Журнал-ордер по счетам N 40, 43, 45 (45, 64) |
| | |и 46. |
| | |К журналу-ордеру предусмотрен вкладной лист, |
| | |который используется, если в отчетном месяце |
| | |выписывается более 30 счетов-фактур (на |
| | |каждые дополнительные 50 счетов-фактур - один |
| | |лист). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | |Учет отвлеченных средств, специальных фондов, |
| | |средств целевого финансирования и финансовых |
| | |результатов |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 7 | - |Журнал-ордер по счетам N 80, 87 (87, 96) и |
| | |99. |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| | |Учет затрат по капитальным вложениям, |
| | |формирования основного стада и их |
| | |финансирования |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| 8 | - |Журнал-ордер по счетам N 07, (07, 11), 33 |
| | |(34, 35), 75 и 93 (93, 94). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | 6 |Ведомость аналитического учета затрат по |
| | |законченным капитальным вложениям. |
| | |К ведомости предусмотрен вкладной лист, |
| | |используемых при наличии более 30 объектов |
| | |капитальных вложений (на каждые 50 объектов - |
| | |один лист). |
|---------+-------+----------------------------------------------|
| - | - |Главная книга (отдельными листами). |
------------------------------------------------------------------
В регистрах журнально-ордерной формы счетоводства дл небольших предприятий, строек и хозяйственных организаций н предусмотрено отражение операций по некоторым счетам, а именно по счету N 10 "Заготовление сельскохозяйственной продукции" по счету N 14 "Переоценка материальных ценностей";
по счету N 36 "Геологоразведочные работы";
по счету N 47 "Внутрисистемный отпуск товаров";
по счету N 65 "Расчеты по закупкам сельскохозяйственно продукции".
Если появится необходимость в использовании вышеуказанных счетов, следует операции по кредиту счетов N 10, 14 и 65 отражать в журнале-ордере N 3 (в свободных графах), по кредиту счета N 36 - в журнале-ордере N 8 (в одной из граф 8 - 12). Операции по счету N 47 следует отражать в журнале-ордере N 6 как по субсчету счета N 46 "Реализация".
Порядок хранения бухгалтерского архива при журнально-ордерной форме счетоводства (журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей к ним и первичных документов) должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.
Первичные бухгалтерские документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или ведомостей аналитического учета. Каждая партия документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу-ордеру или к одной ведомости, формируется отдельно. При этом внутри папки документы брошюруются в порядке последовательности записей в журнале-ордере или ведомости. К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу-ордеру или ведомости должна прилагаться справка для архивного хранения.
Архивная справка является прокладкой между документами по кредиту каждого балансового счета и поэтому обязательно печатается на цветной бумаге по следующему образцу:
Справка (для архива)
за 196 _________
Журнал-ордер N __________
Счет N _______________________________________________________________________________________________________________
(наименование счета)
Документы с N __________________ по N ______________________ в количестве ________________________________________________
Гл. (ст.) бухгалтер
Брошюруются документы в месячные папки в порядке номеров журналов-ордеров. На папках указываются: наименование предприятия или организации, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости, количество листов в папке (деле).
Если по какому-либо журналу-ордеру или ведомости число первичных документов незначительно, хранение каждой партии этих документов производится в годовых папках. При этом документы одного месяца отделяются от документов другого месяца разделителями (прокладками).
Расчетные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной папке - по месяцам или в целом за год, в зависимости от количества ведомостей.
Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для каждого из них.
Вспомогательные ведомости N 1, 2, 3 и 4 хранятся в годовых папках. Каждая ведомость - отдельно.
Ведомости N 5 и 5-с хранятся при документах под архивными справками к счету N 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Папки для хранения журналов-ордеров и ведомостей следует изготовить по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде узких полосок). К каждому корешку подклеивается бланк журнала-ордера или ведомости в хронологической последовательности сверху вниз.
I. Учет денежных средств
Учет всех денежных средств предприятия осуществляется в журнале-ордере N 1 и в ведомостях, помещенных в этом журнале-ордере. В указанных регистрах отражаются операции по счетам:
N50 "Касса", N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства", N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям".
Для каждого из этих счетов в журнале-ордере отведен обособленный раздел.
1. Учет кассовых операций
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.
Записи в соответствующем разделе журнала-ордера N 1 и ведомости к этому разделу производятся итогами по операциям за 2 - 3 дня, по нескольким отчетам кассира. При этом в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1 - 3, 15 - 17 и т. д.
При значительном количестве кассовых операций записи могут производиться ежедневно, для чего следует использовать предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.
Итоги за несколько дней (или за день) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской отметке, предварительно проставляемой в отчете кассира на документах.
Если по счетам N 26, (25, 26), 27, 44 и 87 (87, 96) расходы относятся на две или большее число статей, необходимо для отражения таких операций занять две или большее число строк, с указанием номеров статей в графе 2.
Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.
2. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в
банке, аккредитивам и прочим денежным средствам
Записи операций по расчетному счету в соответствующем разделе журнала-ордера N 1 и в ведомости к этому разделу производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.
Записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по нескольким выпискам банка, причем в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.
Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и на конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
В указанном выше разделе журнала-ордера N 1 и ведомости отражаются также операции по учету движения средств на особых и других счетах в банке и по учету денежных документов.
Движение средств на особом счете в банке по капитальному ремонту, аккредитивам и особым счетам по грузообороту и по прочим счетам в банке (субсчета 2, 3, 4 счета N 51 отражается на основании выписок банка тем же порядком, что и по выпискам из расчетного счета. Движение денежных средств в пути и денежных документов (субсчета 5 и 6 счета N 51) - по данным соответствующих документов.
При отражении операций, учитываемых на счете N 51 необходимо над графами 12 - 20 указать дату или период, за который производятся записи, а также номера субсчетов счета N 51. Записи операций производятся по мере поступления тех или иных выписок банка. Поэтому номера субсчетов могут чередоваться. Например, графу 13 можно занять для отражения операций за период с 1 по 5 число месяца по субсчету "Расчетный счет в банке"; графу 14 - по субсчету "Особый счет в банке по капитальному ремонту"; графа 15 может быть занята для отражения операций за период с 6 по 10 число месяца опять по субсчету 1; графа 16 - для отражения операций по субсчету 3 "Аккредитивы и особые счета по грузообороту" и т.д.
В случаях, когда количество граф будет недостаточно для отражения операций, используется вкладной лист, предусмотренный к журналу-ордеру.
Если суммы, относимые с кредита счета N 51 (51, 53, 55, 56) в дебет счетов N 26 (25, 26), 27, 44 и 87 (87, 96) должны быть отражены (на основании выписок и других документов) по двум или большему числу статей аналитического учета, то для записи этих сумм необходимо занять две или большее число строк.
Наряду с показателями о движении средств, учитываемых на счете N 51 (51, 53, 55, 56), в журнале-ордере на последней странице приводятся остатки этих средств на начало и конец месяца по их видам, назначению и т. п.
Указанные остатки находят отражение по выпискам банка, а в части денежных документов - по отчетам кассира.
Сальдо на конец месяца, выявленное в таблице аналитических данных, сверяется с общим сальдо по счету N 51 (51, 53, 55, 56). Если итоговые данные по всем субсчетам не сойдутся, необходимо произвести проверку сальдо по каждому субсчету.
3. Учет операций по специальному счету по
капитальным вложениям
Данные, необходимые для аналитического учета по счету N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", содержатся непосредственно в выписках банка по этому счету. Запись операций в журнал-ордер по счету N 54 и в ведомость его дебетовых оборотов производится на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям и за несколько дней порядком, указанным в подразделе 2 настоящего раздела инструкции.
На основании дебетовых оборотов по счету N 50 "Касса", по счету N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства" и по счету N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", которые отражены в ведомостях, делаются записи в других журналах-ордерах по кредиту соответствующих корреспондирующих счетов. Месячные итоги журнала-ордера N 1 записываются в Главную книгу.
II. Учет кредитов и ссуд банков
Учет операций, отражаемых на счетах N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" осуществляется в журнале-ордере N 2.
В журнале-ордере (в разделе, представляющем собственно журнал-ордер) находят отражение кредитовые обороты по счетам N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице - аналитические данные по указанным ссудам и кредитам:
в разделе "А" таблицы аналитических данных - дебетовые обороты по спецссудном счету;
вразделе "Б" - задолженность по кредитам и ссудам на начало и конец месяца, по каждому отдельному их виду.
Раздел "А" заполняется промышленными предприятиями, строительными, снабженческими и сбытовыми организациями, пользующимися специальным ссудным счетом.
Запись кредитовых оборотов в журнале-ордере N 2 по счетам N 90 и 92, сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в разделе "А" производится на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.
III. Учет материальных ценностей
Прием и отпуск со складов материальных ценностей (сырья и материалов, топлива, тары, запасных частей и т. д.), а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учет этих ценностей на складах и в бухгалтерии осуществляются по оперативно-бухгалтерскому методу, рекомендованному в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках.
Синтетический учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные расходы и пр.), т. е. дебетовые обороты по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и 12, находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах:
материальных ценностей, поступивших от поставщиков, включая и приобретенные через подотчетных лиц (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), - в журнале-ордере N 3;
материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов N 20 (20, 21, 23) ("Производство") - в журнале-ордере N 5.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях выбытие материальных ценностей (передача в производство, расход на собственные нужды, отгрузка, отпуск на сторону и т. п.), т. е. кредитовые обороты по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и 12, выявляются в журнале-ордере N 5, а по счету N 07 (07, 11) - в журнале-ордере N 8. В строительных организациях кредитовые обороты по счетам N 07 (07, 11) и 12 выявляются в журнале-ордере N 5-с.
Перемещение материальных ценностей внутри предприятия (организации) и перечисление материальных ценностей из одного вида в другой (перечисление материальных ценностей с одного синтетического счета на другой), а также передача материалов в переработку находят отражение в журнале-ордере N 5 или 5-с.
Подробные указания о порядке отражения поступления и выбытия материальных ценностей приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
При организации учета материальных ценностей на предприятиях, стройках и в других хозяйственных организациях при журнально-ордерной форме счетоводства необходимо иметь в виду следующее.
1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово-расчетным ценам и др.). В синтетическом учете выявляется их фактическая себестоимость. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы, а также расходы по переработке, непосредственно в корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 20 (20, 21, 23) "Производство" (в части вспомогательного производства) и т.п.
Лишь в строительных организациях указанные расходы предварительно собираются на счете N 07 по субсчету N 6 "Заготовительно-складские расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета материальных ценностей (N 07, 12).
Учетная стоимость поступивших материальных ценностей и суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных ценностей по плановым ценам или суммам транспортно-заготовительных расходов находят отражение в соответствующих учетных регистрах как показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих ценностей.
2. Суммы оплаченных счетов-фактур за не поступившие на склад предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям, показываются как обороты по кредиту счета N 60 и дебету счетов, предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца эти суммы сторнируются.
Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость ведения специального аналитического учета операций по материальным ценностям в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается в учете в общем порядке, т. е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов производственных запасов.
3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов без применения средств механизации распределение сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей (по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, по заказам) осуществляется счетными работниками, ведущими учет производства, непосредственно по документам о расходе материалов, полученным от цехов или хозяйств-потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по предприятию и в разрезе складов.
При обработке первичных документов с применением средств механизации составляются ведомости поступления и расхода товарно-материальных ценностей в разрезе складских синтетических счетов, учетных групп материалов и распределения сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей. В этих же ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.
При механизации учета материалов с использованием счетно-перфорационных машин составляются соответствующего содержания табуляграммы.
Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в разрезе мест хранения, применяются: на промышленных предприятиях ведомость N 5, а в строительных организациях - ведомость N 5-с.
Ведомость N 5
"Движение материальных ценностей
(в денежном выражении)"
Ведомость N 5 предназначена для учета движения материальных ценностей на промышленном предприятии по каждому синтетическому счету. В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по местам нахождения (хранения), в т. ч. на складах цехов, являющихся самостоятельными учетными единицами, в оценке по плановой себестоимости или по оптовым ценам.
Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, в ведомости N 5 в графе "Всего" приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей по синтетическому счету в целом (без подразделения по складам). Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров (N 3, 4 и 5).
Ведомость N 5 составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.
Поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение в ведомости на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета (форма N М-43). Там, где указанный метод учета материалов еще не применяется, записи производятся по документам, представленным заведующими складами, кладовщиками (приходные ордера, требования, лимитно-заборные карты, накладные и т.п.). В соответствующих случаях записи могут производиться по отчетам материально ответственных лиц.
В ведомости N 5 учетная стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей приводится в разрезе субсчетов каждого отдельного синтетического счета или установленных учетных групп этих ценностей и, кроме того, по отдельным общезаводским складам без разбивки по субсчетам и учетным группам.
Записи о поступлении и выбытии материальных ценностей (в разрезе синтетических счетов, групп материалов и по складам) делаются итогами за 5-10 дней, а когда в основу принимаются отчеты материально ответственных лиц, записи делаются итогами за месяц.
При наличии большого числа хозяйственных подразделений и когда материальные ценности отпускаются им под отчет, записи по расходу этих ценностей производятся в ведомости N 5 по отчетам материально ответственных лиц этих подразделений.
По данным отчетов в ведомости N 5 расход материальных ценностей показывается в группировке по корреспондирующим счетам и статьям аналитического учета, приводимым в подлежащем ведомости.
При позаказном методе учета затрат на производство расход сырья и материалов, относимый в дебет счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" (в части основного производства), отражается общей суммой; распределение по заказам осуществляется непосредственно в журнале-ордере N 5.
В ведомости N 5 в конце месяца должно быть выделено поступление и выбытие материалов, представляющее собой внутренний оборот по предприятию (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат с производства, переброска со склада на склад).
Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.
Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, показывается в ведомости N 5 обособленно (в отдельных графах). Учетная стоимость этих ценностей отражается на основе производственных отчетов (оборотных ведомостей) цехов, итогами за месяц. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них отдельно.
По данным о фактической себестоимости материальных ценностей, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам, в ведомости приводятся суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по плановым ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету (в каждой отдельной ведомости). На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению материалов) в ведомости N 5 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей (которая показывается по графе "Всего").
Распределение отклонений осуществляется в ведомости N 5 следующим порядком:
определяется общая сумма отклонений вместе с остатком на начало месяца отдельно по каждому счету, на котором учитываются материальные ценности;
определяется общая сумма поступивших материальных ценностей вместе с остатком на начало месяца по данному синтетическому счету, на котором учитываются материальные ценности;
исчисляется % отклонений по формуле:
оо + по
% = -------------------,
ом + пм
где:
оо - остаток отклонений на начало месяца,
по - отклонения на поступившие материалы за месяц,
ом - остаток материалов на начало месяца,
пм - приход материалов за месяц.
Приход материалов за месяц берется без внутренних оборотов.
На основании исчисленного процента определяются отклонения на остаток материалов на конец месяца, а разница между суммой поступления отклонений с остатком на начало месяца (оо+по) за исключением суммы отклонений на конец месяца списывается пропорционально расходу материальных ценностей: в части внутреннего потребления на счет N 20 (20, 21, 23) "Производство", в части отпуска на сторону - на счет N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
Отклонения по малоценным и быстроизнашивающимся предметам списываются, в части отпуска на сторону, на счет N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а в части выбытия из эксплуатации по негодности - на счет N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости, в ведомости выводится остаток этих ценностей по синтетическому счету в целом, по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.
Остатки материалов по складам, материально ответственным лицам и на производстве (в цехах, не имеющих самостоятельных складов) показываются в стоимости по учетным ценам.
Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости N 5 производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений, причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей формы N М-43. На предприятиях, где еще не применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 5.
Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих складов.
Отпуск материалов цехам и участкам, когда они не обязаны представлять отчеты как материально ответственные лица, отражается в учете как расход на производственные и хозяйственные нужды (а не как внутренний оборот).
Передача материалов из таких цехов и участков другим цехам и участкам, а также складам отражается в учете как возврат материалов из производства, на основании соответствующих документов.
По таким цехам и участкам в ведомости N 5 отражаются остатки материалов (в ценностном выражении) в кладовых или у рабочих мест на начало и конец месяца (по всем цехам вместе, в одной из граф 1-16). На разность между этими остатками в суммовом выражении корректируется в расходной части в ведомости N 5 сумма за материальные ценности, отпущенные этим цехам и хозяйствам с общезаводских складов. Причем разность распределяется пропорционально между переделами или видами производств (по заказам сумма распределяется непосредственно в журнале-ордере N 5).
Данные о расходе материалов на производство, выведенные в ведомости движения материальных ценностей, должны быть сопоставлены с данными о расходе материалов по установленным нормам, исходя из объема выпущенной продукции и с учетом незавершенного производства. При обнаружении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов, суммы недостач относятся в ведомости в дебет соответствующих счетов. Одновременно эти недостачи отражаются в учете в порядке, установленном действующими правилами и положениями.
Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, то данные должны быть сверены с показателями ведомости N 5.
Ведомость N 5-с
"Движение материалов и распределение
заработной платы"
Эта ведомость применяется в строительных организациях для учета движения материальных ценностей по местам их хранения по учетным ценам. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Ведомость N 5-с служит, кроме того, для распределения расхода материалов по направлениям затрат (по синтетическим счетам, субсчетам, статьям аналитического учета затрат).
В соответствии с изложенным, в ведомости N 5-с находят отражение (по отдельным складам и учетным ценам) остаток на начало месяца, поступление, выбытие материальных ценностей в течение месяца и остаток их на конец месяца. При этом расход материалов показывается по синтетическим счетам и статьям аналитического учета, на которые должны быть списаны суммы израсходованных ценностей.
В ведомости N 5-с графа 23 предназначена для итоговых данных по учетной стоимости поступивших и израсходованных материалов, а также остатков материалов на начало и конец месяца. Графу 24 следует занять для отражения отклонений от учетных цен, а графу 25 для отражения фактической себестоимости материалов.
По статьям аналитического учета необходимые данные по расходу материалов приводятся по строкам 7-32 ведомости. Расход материалов на производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам находит отражение непосредственно в журнале-ордере N 5-с на основе материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков). Если в строительной организации применяются материальные отчеты или годовые оборотные ведомости (по центральным складам), то по этим отчетным документам в ведомости N 5-с записываются только остатки на начало и конец месяца и общие итоги поступления и отпуска материалов за месяц; необходимые данные по корреспондирующим счетам приводятся по организации (строительному управлению) в целом. Данные по приходу показываются на основании записей в ведомости N 1 и соответствующих журналах-ордерах, причем стоимость по учетным ценам материальных ценностей, поступление которых отражено в других журналах-ордерах, кроме ведомости N 1, устанавливается подсчетом сумм протаксированных приходных документов, приложенных к этим журналам-ордерам.
Для выявления отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, в ведомость N 5-с в графу 25 переносятся из соответствующих журналов-ордеров выявившиеся в них слагаемые фактической себестоимости. При этом распределение сумм заготовительно-складских расходов между счетами N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" производится пропорционально фактической себестоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце.
Выявившиеся отклонения (как разность сумм по учетной стоимости - графа 23 и фактической себестоимости - графа 25) записывается в графу 24 "Отклонения".
Порядок определения суммы отклонений, относящихся к израсходованным материальным ценностям и подлежащей списанию на соответствующие счета затрат, приведен в указаниях к ведомости N 5.
В целях упрощения учета допускаются отклонения на израсходованные материальные ценности относить на затраты, минуя счета N 27, 28 и 30, если это не противоречит методике планирования.
Выявившаяся в ведомости N 5-с указанным способом фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и статей аналитического учета, на которых должен быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер N 5-с. В журнале-ордере N 5-с стоимость израсходованных материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ распределяется по отдельным объектам строительства на основании материальных отчетов заведующих складами (кладовщиков).
IV. Учет расчетов с рабочими и служащими
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет N 70 "Расчеты с рабочими и служащими) осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета N 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме строек, в журнале-ордере N 5; в строительных организациях - в журнале-ордере N 5-с. Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями по учету труда и заработной платы.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.
Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере N 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных синтетического учета по счету N 76 (61, 67, 73, 76) изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости N 2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно невыданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром (см. приложение).
Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.
V. Учет расчетов
Для учета всех видов расчетов (кроме расчетов с рабочими и служащими и расчетов по социальному страхованию, которые учитываются на счетах N 70 и 69) предназначены следующие регистры: журнал-ордер N 3, ведомости N 1, 2 и 3.
При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь в виду следующее:
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих операций, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.).
Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиков с субподрядчиками) по авансам (по договору, под конструкции и детали, по промежуточным счетам).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т. п.) все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60.
Суммы за приобретенные материальные ценности, оплаченные через подотчетных лиц, также относятся в дебет счета N 60.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия (организации), также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.
Журнал-ордер N 3
Журнал-ордер N 3 предназначен для отражения соответствующих кредитовых оборотов в корреспонденции с дебетуемыми счетами и обобщения записей, отраженных во вспомогательных ведомостях, по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет N 60), с подотчетными лицами (счет N 71), с бюджетом (субсчет 76-1), с банками по ссудам, выданным рабочим и служащим (субсчет 76-2), с рабочими и служащими по ссудам банков (субсчет 76-3), с дебиторами по недостачам, растратам и хищениям (субсчет 76-4), по депонентским суммам (субсчет 76-5), по авансам и частичной оплате заказов (субсчет 76-6), с прочими дебиторами и кредиторами (субсчет 76-7) и по учету расчетов в порядке зачетов взаимных требований (субсчет 76-8), а также по учету внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79).
В журнале-ордере кредитуемые счета указаны по сказуемому. Дебетуемые счета и статьи аналитического учета указаны по подлежащему.
Запасные графы 2, 11 и 13 на страницах 2 и 3 и графы 3 и 4 на последней странице предназначены для дополнительных и исправительных записей.
Итоги по дебетуемым счетам приводятся только по графе 7 "Всего по журналу-ордеру" на последней странице журнала-ордера.
Записи в журнале-ордере производятся на основании итоговых данных ведомостей N 1, 2 и 3.
Ведомость N 1
Ведомость N 1 предназначена для аналитического учета всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, осуществляемым по акцептной форме. В строительных организациях учет расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведется также в ведомости N 1.
В той же ведомости N 1 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками, осуществляемых в порядке плановых платежей. Но при этом дебетовые обороты показываются как суммы зачета, списываемого на счет N 76 (61, 67, 73, 76), на котором учитываются расчеты по указанным платежам.
Таким образом, в ведомости N 1 отражаются операции на кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетовые обороты по этим расчетам, т. е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, при значительном количестве счетов-фактур на приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках ведомости N 1: в одном - производятся записи, в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги.
В свою очередь накапливание данных по операциям, связанных с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может осуществляться в отдельных бланках ведомости N 1: на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретенных за счет средств финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых организациях, при наличии нескольких складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению товаров могут быть произведены также на отдельных бланках ведомости N 1.
У заказчиков и в строительных организациях для учета расчетов с подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы записи рекомендуется производить также на отдельном бланке ведомости N 1.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме отражаются в ведомости N 1 по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.
При отражении в ведомости N 1 необходимых данных по всем расчетам надлежит руководствоваться следующим:
1. Записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно, суммы, причитающиеся за отгруженные и поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому к записи прилагаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. При применении на предприятиях журнала формы N М-15, предусмотренного Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным счетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре как зачет, - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в ведомости N 1 по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей, в части слагаемых покупной стоимости этих ценностей и сумм причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации).
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке ведомости N 1 указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу формы N М-15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке ведомости N 1, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах ведомости N 1 по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке финансируются суммы претензий по сортности, комплектации и т. п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.
В снабженческих и сбытовых организациях для отражения в ведомости N 1 данных по поступившим от поставщиков товарам и таре могут быть использованы графы 1-4, или свободные графы (из граф 7-10). Суммы торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной записью в графе 9. В Главной книге записи по дебету счета N 41 с кредита счета N 60 производятся за исключением сумм скидок (как оборот по дебету счета N 41 с кредита счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" эти суммы показываются в журнале-ордере N 6; в ведомости N 1 они лишь накапливаются).
Следовательно, занесенные в ведомость N 1 слагаемые покупной стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза, составят сумму, принятую к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах ведомости N 1 по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т. п.).
По поступившим товарно-материальным ценностям в ведомости N 1 показываются также стоимость этих ценностей по учетным ценам (когда учет ведется по плановым, планово-зачетным, оптовым или розничным ценам). На промышленных предприятиях и в строительных организациях стоимость по учетным ценам отражается с разбивкой по синтетическим счетам.
Номера приходных ордеров или других заменяющих документов (в графе "Д") приводятся с указанием номеров складов, по которым приходуются товарно-материальные ценности. Номер склада указывается как дополнительный шифр к номеру приходного ордера, например: приходный ордер N 2132 относится к складу N 2, N 3540 относится к складу N 3, N 5703 - к сладу N 5 и т. д.
В снабженческих и сбытовых организациях стоимость поступивших товаров по учетным ценам приводится по отдельным складам в отдельных ведомостях. Разбивка складов по отдельным бланкам ведомости N 1 должна быть произведена так, чтобы по одному счету-фактуре не приходилось делать записи в разных бланках.
3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце (по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены к оплате), отражаются в ведомости N 1 раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "н" (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или другим документам) - та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам. При этом в графе "Сумма по счетам-фактурам (в пределах акцепта) и за неотфактурованные поставки" (графа 15) итог показывается с буквой "н" в числителе. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур, производятся записи в общем порядке.
Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят отражение обособленно в очередных свободных строках ведомости N 1. Причем, по строке, на которой сторнируются неотфактурованные поставки, в графах 16 25 делается отметка о номере строки, на которой товарно-материальные ценности были ранее отражены как неотфактурованные поставки (в графе 16 или 21). Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись (в графе 16 или 21).
Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.
4. В ведомости N 1 суммы за произведенные подрядчиками работы и за оказанные услуги приводятся по мере приемки указанных работ и услуг на основании счетов-фактур. Порядок отражения необходимых данных по указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в обособленных графах, в корреспонденции с дебетом счетов, где отражаются эти расчеты (счета N 76 (61, 67, 73, 76) и др.).
В строительных организациях на отдельном бланке ведомости N 1 отражаются расчеты с субподрядчиками по счетам за выполненные строительно-монтажные работы, причем в графе 18 или 23 красной записью показывается, согласно счету, зачет авансов и промежуточных выплат, а в графе 15 - сумма к платежу.
5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в ведомости N 1 отмечаются суммы оплаты и списаний по каждому счету-фактуре отдельно.
Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания приводятся в графах "С прочих счетов" с указанием корреспондирующего счета.
Оплата счетов-фактур путем погашения плановых платежей показывается также в графах "С прочих счетов" в кредит счета N 76 (61, 67, 73, 76).
Отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение двух месяцев в тех ведомостях, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, т.е. там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам или подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок, т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована, если счет-фактура поступил, делается в течение двух месяцев в той же ведомости, где были отражены данные по неотфактурованным поставкам.
По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно переносятся отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу, в графу 15 ведомости N 1 третьего месяца, для чего в ведомости N 1 используются вкладные листы; в дальнейшем отметка об оплате, списании или о сторно делается уже в данной ведомости. Записи кредитовых оборотов по счету N 60 по строкам, на которых записано сальдо, производиться не должны.
В каждой ведомости за отчетный месяц, на последней странице, приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые полностью или частично произведены до прибытия груза, подлежит отражению в ведомости N 1 (по отдельной строке), независимо от времени последующего поступления материалов (товаров) по данному счету. Предварительно в регистре должна быть записана (в графе 15) сумма, принятая к оплате, акцепту.
Если указанные товарно-материальные ценности поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учета товарно-материальных ценностей до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата.
Следовательно, в этих случаях в графе "За неприбывший груз" отметки не делаются.
По счетам-фактурам, по которым груз к концу месяца не прибыл, в указанной графе по соответствующим строкам приводится сумма за неприбывший груз. Итог по этой графе расшифровывается по счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей.
По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в ведомости N 1 производятся в конце месяца итогом, по соответствующим дебетуемым счетам, причем суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах "За неприбывший груз".
Суммы за неприбывший груз, показанные в разрезе счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, отражаются затем в журнале-ордере N 3 (на последней странице в графе 5) как обороты по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
В новом отчетном месяце указанные суммы приводятся в журнале-ордере N 3 (на последней странице в графе 1) красной записью. Следовательно, принятые на учет по кредиту счета N 60 материалы в пути и не вывезенные со складов поставщиков на конец прошлого месяца полностью сторнируются.
В этой связи в ведомости N 1 нового отчетного месяца поступление материальных ценностей ранее числившихся в пути отражается следующим порядком:
а) приходуются поступившие материальные ценности как по обычному акцептованному счету-фактуре и заполняются графы: регистрационный номер счета-фактуры, номер счета-фактуры, наименование поставщика, номера приходных ордеров, стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам, стоимость поступивших материальных ценностей в сумме по счету-фактуре и сумма по счету-фактуре в пределах акцепта;
б) одновременно в ведомости за предыдущий месяц по счетам-фактурам, оплаченным до прибытия груза, по строке, на которой числились материалы в пути, делаются отметки в графах: 21 - номер строки, по которой сделана запись об оприходовании материальных ценностей; 24 - номер корреспондирующего счета (N 60) и 25 - сумма счета-фактуры (красным);
в) по строке, на которой сделаны записи об оприходовании товарно-материальных ценностей, делаются отметки в графе 21 - номер строки, по которой числилось сальдо по материалам в пути.
В дальнейшем сальдо по расчетам за товарно-материальные ценности в пути переносится в новую ведомость по истечении двух месяцев (на третий), а так как практически они в пути могут быть не более 1-2 месяцев, то вообще не потребуется переносить сальдо в новую ведомость.
Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета расчетов за поставку товаров применяется несколько бланков ведомостей N 1, данные из всех бланков обобщаются в конце месяца в одном из них. Кроме того, в сводный бланк ведомости включается итог за месяц по расчетам с поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах, учитываемым на отдельном бланке ведомости N 1, при значительном числе операций.
На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка ведомости N 1 в другой производится в тех случаях, когда поставка материальных ценностей за счет средств финансирования капитальных вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в отдельном бланке; на тех же предприятиях, в которых отдельный бланк ведомости N 1 составляется только по расчетам за работы и услуги, как правило, нет необходимости обобщать в одном месте данные, выявившиеся в разных бланках; в них дебетуемые счета, по которым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета N 60) будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета N 60 найдет отражение в одном месте в порядке, указанном ниже.
В строительных организациях на отдельном бланке ведомости N 1 отражаются операции по расчетам с субподрядчиками, а у заказчиков - операции по расчетам с подрядчиками.
Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на промышленных предприятиях в одном или двух бланках ведомости N 1; в строительных организациях - в двух бланках ведомости N 1 (при наличии расчетов с субподрядчиками); в снабженческих и сбытовых организациях - в одном бланке ведомости N 1.
Выявленные таким путем итоги в ведомостях должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итог по графе "Суммы по счетам-фактурам (в пределах акцепта) и за неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными или без отметок о сторно (в части неотфактурованных поставок), должны равняться итогу по графе "Суммы по счетам-фактурам..." плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ведомости N 1 приведена таблица "Сводно-контрольные данные по счету N 60". Суммы кредитовых оборотов по этому счету приводятся из ведомости N 1 по итогу графы "Суммы по счетам-фактурам (в пределах акцепта) и за неотфактурованные поставки", за исключением сальдо на начало месяца; суммы дебетовых оборотов - по итогам граф "Отметка по оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам".
Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты по дебету счета N 60) берутся из ведомости N 1 отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в течение 2 месяцев в ведомости того месяца, в котором нашли отражение записи о поступлении груза или приемке работ и услуг. В случаях, когда на предприятии (в организации) применяются отдельные бланки ведомости N 1, обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы оплат и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в строительных организациях - и по расчетам с генподрядчиками (субподрядчиками), берутся также из ведомостей N 1.
В целях упрощения сводки оборотов по счету N 60, при наличии двух бланков ведомостей в таблице "Сводно-контрольные данные" предусмотрены две графы для соответствующих сумм.
Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам), сверяется с данными Главной книги (с учетом сумм по материалам в пути).
Ведомость N 1 имеет 30 строк и рассчитана на отражение в ней аналитических данных лишь по 30 счетам-фактурам. При большом количестве расчетных документов используются вкладные листы.
Ведомость N 2
Ведомость N 2 предназначена для аналитического учета расчетов с подотчетными лицами - счет N 71, с кооперативными организациями - счет N 74, по оплате оборудования - счет N 75, с разными дебиторами и кредиторами - счет N 76 (61, 67, 73, 76) за исключением расчетов в порядке зачетов взаимных требований. Ведомость N 2 предназначена также для учета внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79).
Аналитический учет расчетов в порядке зачетов взаимных требований осуществляется в ведомости N 3, аналитический учет по депонированной заработной плате - в специальном реестре (см. приложение).
В ведомости N 2 для учета расчетов по каждому лицевому счету отводится необходимое количество строк.
Если для записей операций отведенных строк будет недостаточно, последующие операции отражаются на очередных свободных строках, о чем делается отметка в графе "А".
Ведомость N 2 имеет вкладной лист, который используется в том случае, если количество лицевых счетов не умещается на основном листе.
Открывается ведомость N 2 на квартал, полугодие или год (в зависимости от количества операций по лицевым счетам).
Для отражения учета расчетов по месяца вкладные листы срезаются в части граф "А" и 17.
При большом числе лицевых счетов ведомость N 2 следует открывать по субсчетам (на каждый субсчет берется отдельный титульный лист ведомости).
При переходе на журнально-ордерную форму счетоводства в ведомостях по каждому лицевому счету (для которого отводится одна или несколько строк) показывается сальдо на начало месяца. Общая сумма сальдо по счету или субсчету как по дебету, так и по кредиту сверяется с данными синтетического учета.
Записи по дебету каждого лицевого счета делаются на основании первичных документов соответствующих журналов, ордеров или их вспомогательных ведомостей (где они предусмотрены), в которых отражены обороты по дебету счетов 71, 74, 75, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77, 79), причем заполняются графы: 3, в которой помещается краткий текст или ссылка на документ; 4, в которой указывается номер документа; 5, в которой указывается номер корреспондирующего счета; 6, в которой указывается сумма по данной операции.
Записи по кредиту производятся на основании соответствующих первичных документов, операции по которым относятся к кредитовым оборотам по счетам N 71, 74, 75, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77, 79) или на основании ведомостей дебетовых оборотов по денежным средствам, причем записи отражаются в следующих графах: 7 - краткий пояснительный текст или ссылка на документ (номер счета, дата акта и т. п.); 8 - порядковый номер документа; 9 - 16 суммы по корреспондирующим счетам.
Для отражения движения расчетов по удержаниям из заработной платы (согласно исполнительным листам) отводятся две строки на каждый исполнительный лист, причем в графе "А" указывается фамилия лица, в пользу которого производится удержание, его адрес, размер и срок удержания, а также способ выдачи денег (наличными, через почту и т. п.), одновременно в последней графе указывается фамилия лица, с которого производится удержание.
Для учета расчетов с депонентами по невыданной заработной плате и для учета расчетов с квартироскемщиками в ведомости отводится по 4 строки - на каждый вид расчетов.
Аналитический учет расчетов по каждому отдельному депоненту осуществляется в книге депонентов или в реестрах депонированных сумм (см. приложение). Аналитический учет расчетов по каждому отдельному квартироскемщику осуществляется по сальдовому методу расчетов (путем изкятия из документной картотеки оплаченных извещений).
На предприятиях, имеющих в своем составе большое жилищное хозяйство, для учета расчетов с квартироскемщиками и жильцами общежитий, целесообразно применять ведомость формы N 9 из состава регистров единой журнально-ордерной формы счетоводства для крупных и средних предприятий, в которой лицевые счета объединены с оборотной ведомостью по указанным расчетам.
В ведомости формы N 9 учет расчетов ведется позиционным способом: для расчетов с каждым лицом предусмотрено определенное количество строк, по которым в течение года, по отдельным месяцам, находят отражение все причитающиеся с квартироскемщика суммы (раздельно за жилплощадь, отопление, воду и т. д.), и суммы погашения ими всей задолженности.
Причитающиеся с квартироскемщиков суммы (дебетовые обороты) исчисляются и отражаются на основании соответствующих справочных показателей, приведенных непосредственно в ведомости. Суммы, поступившие от квартироскемщиков (кредитовые обороты), отражаются по данным надлежащих первичных документов.
Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с квартироскемщиками и задолженность за ними устанавливаются путем выведения итогов по книге в целом.
Суммы оборотов за месяц по этим расчетам, а также расчетов по депонированной заработной плате (на основании реестров или книги депонентских сумм) переносятся в ведомость N 2. Имея в виду, что в ведомости N 2 суммы этих оборотов должны быть показаны по корреспондирующим счетам, надлежит предварительно установить по документам суммы, оплаченные через кассу, банк и т. п.
После записи всех операций за отчетный месяц данные ведомости N 2 подсчитываются, дебетовая сторона сверяется по данному счету с Главной книгой, выносится сальдо по каждому лицевому счету на конец месяца (которое одновременно является вступительным сальдо для следующего отчетного месяца). Кредитовые обороты по итогу переносятся: в журнал-ордер N 3 в соответствующие графы - в части кредитовых оборотов по счетам N 71, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77, 79); журнал-ордер N 4 - в части кредитовых оборотов по счету N 74, в журнал-ордер N 8 - в части кредитовых оборотов по счету N 75. При этом по счетам N 26 (25, 26)- "Общезаводские и цеховые расходы"; 27 "Накладные расходы"; 31 "Расходы будущих периодов" и 44 "Издержки обращения" и другим, имеющим статьи аналитического учета, записи делаются в разрезе предварительно сгруппированных в ведомости N 2 статей, для чего занимается необходимое количество строк.
Итоги по графе "Всего по журналу-ордеру" выносятся как по каждой статье, так и по всем статьям данного счета.
Аналитический учет расчетов по авансам и в порядке
плановых платежей
Аналитический учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и в порядке плановых платежей осуществляется в ведомости N 2 "Аналитический учет расчетов" и отражается на счете N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следующим порядком:
а) авансы и плановые платежи, перечисленные поставщикам и подрядчикам, относятся в дебет счета N 76 (61, 67, 73, 76) по субсчету "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и отражаются в ведомости N 2;
б) операции по поступившим акцептованным счетам-фактурам отражаются обычным порядком в ведомости N 1, на основании которой делается бухгалтерская запись по оприходованию материальных ценностей или начислению услуг;
в) на основании приведенных в ведомости N 1 отметок в зачете (см. пояснение к ведомости N 1) в ведомости N 2 делается запись по кредиту счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов", с указанием корреспондирующего счета N 60.
Расчеты с заказчиками (с подрядчиками, субподрядчиками) по выданным и полученным авансам ведутся на отдельном бланке ведомости N 2 по видам расчетов: заказчики по авансам по договору; заказчики по оплаченным конструкциям и деталям; заказчики по оплаченным промежуточным счетам; подрядчики (субподрядчики) по авансам по договору; подрядчики (субподрядчики) по оплаченным конструкциям и деталям; подрядчики (субподрядчики) по оплаченным промежуточным счетам.
Аналитический учет внутренних расчетов
Аналитический учет внутренних расчетов - счет N 77 (77, 79) осуществляется на отдельном бланке ведомости N 2, причем для отражения внутрихозяйственных расчетов в ведомости отводится для каждого хозяйства необходимое число строк.
Для отражения операций по внутриведомственным расчетам в ведомости N 2 занимается необходимое число строк для каждого вида расчетов, а именно: 1) по перераспределению оборотных средств и прибыли; 2) по полученным средствам в порядке оказания временной финансовой помощи; 3) по временно изкятым суммам свободных оборотных средств; 4) по полученным во временное пользование суммам оборотных средств; 5) по текущим операциям.
Ведомость N 3
"Расчеты в порядке зачетов
взаимных требований"
Для учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований, отражаемых на субсчете N 76-7 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", предназначен журнал-ордер N 3 и ведомость N 3. В журнале-ордере отражаются месячные итоги кредитовых оборотов по указанному счету, в ведомости - ежедневные дебетовые и кредитовые обороты. Записи в ведомости N 3 производятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета, порядком, аналогичным изложенному в пояснениях к операциям по расчетному счету.
На протяжении месяца для контроля записей и для оперативных целей используются данные об остатке средств, показанные в выписках банка.
После отражения всех операций за месяц ведомость подсчитывается, и месячные кредитовые обороты переносятся в журнал-ордер N 3 в графу 10 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований".
На основании оборотов по дебету, отраженных в ведомости N 3, делаются записи по кредиту счетов в других журналах-ордерах.
После записи в журнал-ордер N 3 всех операций за отчетный месяц, которые делаются на основании ведомостей N 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; N 2 "Аналитический учет расчетов" по счетам N 71 и 76 (по отдельным субсчетам); N 3 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований" производится подсчет этих записей. При этом следует иметь в виду, что обороты по кредитуемым и дебетуемым счетам должны балансироваться. После подсчета и проверки записей журнал-ордер подписывается исполнителем и главным (страшим) бухгалтером.
Месячные итоги журнала-ордера отражаются в Главной книге.
VI. Учет уставного (основного) фонда,
основных средств и их износа
Для учета операций по счету N 85 "Уставный (основной) фонд" и для отражения кредитовых оборотов по счетам N 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 74 "Расчеты с кооперативными организациями" предназначен журнал-ордер N 4. (Операции по капительному ремонту основных средств отражаются в журнале-ордере N 5 "Производство").
На странице 1 помещен собственно журнал-ордер, а на 2 - размещены аналитические данные к счету N 85 "Уставный (основной) фонд".
Аналитические данные по счету N 01 "Основные средства" отражаются в инвентарной книге, рассчитанной для записей в течение 5 лет, или в специализированной карточке (см. альбом типовых форм первичного учета ЦСУ СССР, издание 1960 года).
Аналитические данные по счету N 74 "Расчеты с кооперативными организациями" отражаются в ведомости N 2.
Записи в журнале-ордере в части операций по счетам N 01, 02 и 85 производятся на основании соответствующих первичных документов или расчетов (акты на поступившие или выбывшие основные средства, расчет по начислению амортизации, приведенный в журнале-ордере N 5, и др). Суммы, которые необходимо записать в журнал-ордер по счетам в корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса" и N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства", приводятся по данным ведомостей дебетовых оборотов этих счетов (см.ведомости в журнале-ордере N 1 "Денежные средства").
При этом суммы, относимые в дебет счетов, по которым требуются аналитические данные, приводятся по отдельным статьям аналитического учета (дебетуемых счетов); номер статьи показывается в графе "Статья".
При отражении операций по кредиту счета N 85 "Уставный (основной) фонд" в графе 4 необходимо, кроме того, указать номер статьи его аналитического учета в соответствии с номенклатурой, приведенной на странице 2 журнала-ордера.
Записи по кредиту счета N 74 производятся в журнале-ордере N 4 по данным ведомости аналитического учета N 2. В таблице "Аналитические данные к счету N 85 "Уставный (основной) фонд" показатели, требующиеся для заполнения граф 3 и 8, берутся из журнала-ордера N 4, а показатели, требующиеся для заполнения граф 4 - 7, - из других журналов-ордеров, где выявилась сумма в корреспонденции с дебетом счета N 85 "Уставный (основной) фонд".
После отражения всех операций за месяц журнал-ордер подсчитывается (обороты по кредитуемым и дебетуемым счетам должны балансироваться). Аналитические данные также подсчитываются. Обороты с начала года до отчетного месяца записываются в аналитические данные следующего за отчетным месяца.
Итоги за месяц из журнала-ордера N 4 переносятся в Главную книгу.
VII. Учет затрат на производство и издержек обращения
А. Учет затрат на промышленное производство
Учет затрат на производство и отражение кредитовых оборотов по счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, расчетов с рабочими и служащими и отчислений на социальное страхование, учета производства, амортизационного фонда и недостач материальных ценностей, ведется в журнале-ордере N 5 и вспомогательных к нему ведомостях N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств" и N 5 "Движение материалов".
Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляется в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим.
См.Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д.
Как правило, учет затрат на производство ведется в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости.
Расходы по обслуживанию и управлению этих предприятий и организаций следует учитывать без подразделения по цехам на счете N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы".
Определение основных результатов хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия (где это требуется) осуществляется путем сопоставления планового или нормативного расхода материалов и фонда заработной платы с их фактическим расходом.
Предприятия с резко выраженной цеховой структурой, где цехи выпускают различную продукцию и где им устанавливаются задания по снижению себестоимости выпускаемой продукции, ведут учет расходов по обслуживанию производства и управлению в общем порядке - в целом по предприятию. Одновременно по каждому цеху, на специально вводимом дополнительном листке к журналу-ордеру N 5, должны быть выявлены его цеховые расходы по элементам затрат (без подразделения по статьям аналитического учета). В качестве этого дополнительного листа может быть использован предусмотренный к журналу-ордеру вкладной лист, в котором по подлежащему показываются наименования и номера цехов.
Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет N 20 (20, 21, 23) "Производство". В случаях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить и на затраты этих производств.
Отчисления на социальное страхование, а также дополнительную заработную плату производственных рабочих, в случаях, когда в силу отраслевой специфики эти затраты не планируются в составе прямых затрат, следует отражать в составе расходов по обслуживанию и управлению на счете N 26 (25, 26).
В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных, записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, - счета N 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 31 и 88 - с кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов, - счета N 05 (05, 06, 08, 09), 12 и 13; для учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию счета N 70 и 69; для учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей - счета N 86 и 82, и т. д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по счетам Кассы, Счетов в банке и т. п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам.
Все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах они подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов, без применения средств механизации, записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.
При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, утвержденными Министерством финансов СССР письмом N 51 от 21 февраля 1959 года.
Затраты на производство отражаются в журнале-ордере в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательного производства - по видам производства и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры.
При необходимости калькулирования себестоимости продукции по отдельным заказам и значительном их количестве следует использовать вкладной лист к журналу-ордеру N 5.
Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы", списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26 (25, 26) учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйствами, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата их управленческого персонала, амортизация производственного оборудования и т. п. включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.
Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основными и вспомогательными производствами, то на счете N 26 (25, 26) учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основными и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.
Журнал-ордер N 5
Журнал-ордер N 5 составляется в следующем порядке.
В первую очередь записывается сальдо на начало месяца по счетам N 20 (20, 21, 23) "Производство" (во втором развороте), N 31 "Расходы будущих периодов" (в третьем развороте), N 88 "Резерв предстоящих платежей". Затем приводятся все остальные необходимые данные.
Записи по графам (1-4), в которых отражается списание материальных ценностей по учетным ценам, производятся на основании механизированных разработок или первичных документов, сгруппированных по счетам-потребителям.
Графы 1-а, 1-б, 1-в предназначены для отражения соответствующих данных по группе одновременно поступивших документов, а при незначительном числе производственных или хозяйственных единиц, в которых ведется учет материальных ценностей, - по каждому из них отдельно, месячными данными (по учетным ценам).
При большом числе складов и хозяйственных подразделений и при наличии в них материально ответственных лиц, расход сырья и материалов по предприятию предварительно собирается в ведомости N 5 "Движение материалов" согласно пояснениям, приведенным в ведомости N 5.
Отклонения от плановых цен по материальным ценностям или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к счетам N 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 31 и 88, отражаются по строке 32 второго разворота журнала-ордера N 5, остальные отклонения или транспортно-заготовительные расходы - по графам N 2 и 4 последнего разворота журнала-ордера.
Сумма отклонений, показанная по строке 32 второго разворота журнала-ордера, распределяется затем внутри счета N 20 (20, 21, 23) - в части основного производства - по заказам или переделам, в одной из свободных граф (1-б или 1-в). Распределяются эти отклонения пропорционально стоимости материальных ценностей (по учетным ценам), списанной на затраты по основному производству.
Записи по кредиту счета N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (графа 5) производятся на основании расчета, который помещен на лицевой стороне журнала-ордера N 5.
Сумма начисленной заработной платы и другие кредитовые обороты по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" отражаются в графах 6-а, 6-б, 6-в. Эти графы предназначены для записи в них данных механизированных разработок или по группам одновременно поступивших документов, а при незначительном числе производственных или хозяйственных подразделений в них записываются данные по каждому из них.
Записи по кредиту счета N 69, т. е. сумма отчислений на социальное страхование, приводятся без составления каких-либо расчетных таблиц по установленному проценту, на основании сумм по заработной плате, отраженных непосредственно в журнале-ордере N 5.
В части заработной платы, относящейся к расходам по обслуживанию и управлению, отчисления отражаются по следующим статьям счета N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы":
а) по зарплате административно-управленческого персонала - по статье 4 "Прочие административно-управленческие расходы";
б) по заработной плате ИТР, служащих и МОП на производстве - по статье 16 "Зарплата с отчислениями соцстраху, ИТР, служащим и МОП на производстве";
в) по остальной заработной плате отчисления на социальное страхование отражаются по статье 14 "Прочие общехозяйственные расходы" и по статье 23 "Прочие расходы" (в части отчислений на заработную плату, относящуюся к расходам, связанным с работой оборудования).
Записи по кредиту счета N 88 "Резерв предстоящих платежей", если образуется резерв только на отпуска рабочих, производятся (в графе 8) по данным журнала-ордера N 5 о начисленной заработной плате рабочих.
Резервирование отпусков рабочих, заработная плата которых отнесена на расходы по обслуживанию и управлению, отражается по статье 14 "Прочие общехозяйственные расходы" и по статье 22 "Дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование производственных рабочих" (в части резервирования отпусков по заработной плате, относящейся к расходам, связанным с работой оборудования).
Если предприятия при наличии соответствующего разрешения образуют и другие резервы, необходимые записи (в графе 8) производятся по данным, выявившимся во втором развороте журнала-ордера в графах 21 - 26 - "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения".
Суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, относящихся к отчетному месяцу, показываются, исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану на год.
Записи по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" делаются на основании данных, выявившихся во втором развороте журнала-ордера в графах 21 - 26.
Записи по кредиту счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" (графа 10) производятся на основании данных, приведенных в ведомости N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств".
Записи по кредиту счета N 31 "Расходы будущих периодов" (графа 11) производятся на основании данных, выявившихся во втором развороте журнала-ордера N 5 по графам "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения".
Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются, исходя из составленных расчетных норм.
Записи по кредиту счета N 86 "Амортизационный фонд" (графа 12) производятся на основании расчета, помещенного на лицевой стороне журнала-ордера N 5.
Записи по кредиту счета N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (графа 13) производятся непосредственно по первичным документам (акты, протоколы инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости и др.).
Записи по кредиту счета N 24 "Брак в производстве" (графа 14) делаются на основании данных таблицы "Расчет потерь по браку", помещенной на последней странице журнала-ордера N 5.
Записи по кредиту счета N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы" (графа 15) производятся на основании данных, выявившихся в графе 21 первого разворота журнала-ордера и на основании расчета по распределению общезаводских и цеховых расходов.
Записи по кредиту счета N 03 "Капитальный ремонт" (графа 16) производятся на основании актов о законченном капитальном ремонте, данные которых отражены в аналитической таблице "Капитальный ремонт по объектам" в графе "Кредит" (последняя страница журнала-ордера).
Для получения месячных оборотов по дебету счетов N 20 (20, 21, 23) "Производство", N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы", N 24 "Брак в производстве", N 31 "Расходы будущих периодов" и N 88 "Резерв предстоящих платежей", необходимо записать суммы в графы 18 и 19 из других журналов-ордеров, в которых выявились обороты по дебету вышеуказанных счетов.
В журнале-ордере N 5 наряду с данными, относящимися к дебетовым оборотам за текущий месяц, находят отражение выпуск продукции, уменьшение затрат, различные списания и т. п., подлежащие отражению по кредиту соответствующих счетов. До производства этих записей необходимо, чтобы в Главной книге были занесены итоги журналов-ордеров N 1 "Денежные средства"; N 2 "Кредиты банков"; N 3 "Расчеты" и N 4 "Основные средства и уставный фонд", что дает возможность сверить суммы затрат по счетам производства и издержек обращения.
По кредиту счета N 20 (20, 21, 23) в части вспомогательных производств необходимые данные приводятся следующим порядком.
Стоимость изготовленных вспомогательным производством материалов, инструментов и малоценных предметов, по учетным ценам, записывается на основании приходных ордеров склада в одну из граф 21-26 по соответствующей строке вспомогательного производства с указанием в заголовке указанных граф корреспондирующего счета N 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы" или N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Разница между фактическими затратами (с учетом изменения остатков незавершенного производства), показанная в графах 27 и 28, которая записана по строке соответствующего цеха вспомогательного производства, и учетной стоимостью изготовленных материальных ценностей, записывается в одну из свободных граф 21-26 под наименованием "Отклонения" и при отражении движения материалов в ведомости N 5 записывается в графе "Отклонения" по строке "Из производства".
Затраты по услугам вспомогательного производства в части ремонтных работ (с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, показанных в графах 27 и 28) распределяются между счетами-потребителями по фактической себестоимости в графах 21 - 26 по строкам соответствующих вспомогательных производств, причем предварительно необходимо отразить в журнале-ордере встречные услуги - услуги вспомогательных производств друг другу - по плановой стоимости.
Если вспомогательным производством выполнялись работы на сторону или по капитальному ремонту, то на такие работы также следует отнести долю расходов со счета N 26 (25, 26).
После того как будут распределены по графам 21 - 26 затраты всех вспомогательных производств, итоги распределения показываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) по графе 9 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
По кредиту счета N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы" необходимые данные приводятся следующим порядком:
предварительно общая сумма расходов, записанная по дебету счета N 26 по данным других журналов-ордеров, сверяется с данными по Главной книге;
на основании документов и ведомостей дебетовых оборотов по денежным средствам (ведомости при журнале-ордере N 1) производятся записи по возвратным суммам (в графе 21);
общая сумма расходов по счетам N 26 (25, 26) за минусом возвратов относится на счет производства по графе 9; суммы возвратов показываются по той же графе в дебет соответствующих счетов.
По кредиту счета N 24 "Брак в производстве" необходимые данные отражаются следующим порядком:
предварительно подсчитывается общая сумма затрат по браку, которая сверяется в части сумм из других журналов-ордеров с данными Главной книги по счету N 24, а в остальной части - с таблицей расчета потерь по браку, помещенной на последней странице журнала-ордера;
брак по ценам возможного использования записывается по кредиту счета N 24 "Брак в производстве" (графа 14) в дебет соответствующих счетов материальных ценностей;
сумма, списываемая на виновных лиц, записывается по кредиту счета N 24 (графа 14) в дебет счета N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
сумма, списываемая за счет поставщиков (брак по вине поставщика), записывается с кредита счета N 24 "Брак в производстве" (графа N 14) в дебете счета N 76 (61, 67, 73,76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
потери по браку за месяц записываются по кредиту счета N 24 в дебет счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" (по соответствующим заказам или переделам).
По кредиту счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" заключительные операции делаются в следующем порядке:
подсчитывается общая сумма затрат, которая в части сумм из других журналов-ордеров, сверяется с данными Главной книги по счету N 20 (20, 21, 23) "Производство";
на основании первичных документов делаются записи по возвратам материалов и других по графам "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" по строкам против каждого заказа или передела (вида производства);
на основании актов фиксируется незавершенное производство на конец месяца (в графе 28);
общая сумма затрата плюс сумма незавершенного производства на начало месяца (графа 27) минус сумма незавершенного производства на конец месяца, минус суммы возвратов даст фактическую себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ, которая записывается по каждому заказу или переделу (виду производства) в одну из свободных граф 21 - 26;
данные граф, в которых отражены возвраты и распределение затрат по заказам, подсчитываются и итоги их показываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) "Производство" (графа 14) и дебету соответствующих счетов (05, 40, 45, 46 и др.).
После того как будут произведены в журнале-ордере N 5 все записи, необходимо заполнить показатели с начала года по статьям общезаводских и цеховых расходов, которые определяются на основании данных журнала-ордера N 5 за прошлый месяц (графа 23) и аналогичных данных за отчетный месяц (графа 22). Кроме того, необходимо заполнить данные по смете как за отчетный месяц, так и с начала года.
Таблица "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" заполняется лишь теми предприятиями, которые представляют отчетность по форме N 1-с. Таблица составляется на основе выявившихся в журнале-ордере N 5 данных о затратах на производство по строке 33 первого разворота журнала-ордера, которые показываются по строке первой указанной таблицы.
Показатели по корректировке сумм по элементам устанавливаются расчетным путем или на основании первичных документов и соответствующих показателей в журнале-ордере и в ведомостях, причем надо иметь в виду следующее:
себестоимость списанных на производство готовых изделий, исключаемая как внутризаводской оборот, записывается в сумме, отраженной по кредиту готовых изделий в дебет производства на основании данных журнала-ордера N 6 "Готовая продукция, отгрузка и реализация";
стоимость оприходованных излишков материальных ценностей показывается на основании ведомости N 5 "Движение материалов";
суммы полученных штрафов, пени и неустоек записываются на основании сумм возвратов, показанных в графе 21 по статье 15 общезаводских и цеховых расходов;
сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, вновь приобретенных, определяется расчетным путем.
Таблица "Расчет себестоимости товарной продукции" заполняется в основном по показателям, которые можно взять из журнала-ордера N 5. В частности, суммы, требующиеся в таблице по строке 1, берутся из первого разворота журнала-ордера. Данные, требующиеся для внесения коррективов в указанные суммы, берутся из соответствующих таблиц журнала-ордера или из первичных документов.
В таблице, предназначенной для расчета и учета потерь по браку, помещенной на последней странице журнала-ордера N 5, приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Валовые суммы потерь показываются по каждому цеху или заказу по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции.
Валовые суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Исчисляются потери по соответствующим объемным показателям, имеющимся в инвентаризационных ведомостях, актах, и т.п. В тех же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери. Названные документы служат основанием для производства записей в таблице.
Суммы окончательных потерь (по цехам или участкам, переделам или заказам) и суммы возмещения потерь отражаются в журнале-ордере N 5 по графе 14.
В таблице, предназначенной для учета капитального ремонта по объектам, помещенной на последней странице журнала-ордера N 5, записи по дебету счета N 03 "Капитальный ремонт" производятся на основании данных журнала-ордера N 5 (в части законченного капитального ремонта, выполненного хозспособом) и на основании журнала-ордера N 3 (в части законченного и незаконченного капитального ремонта, выполненного подрядным способом).
Сальдо в указанной таблице по счету N 03 может быть как по объектам, не законченным капитальным ремонтом, выполняемым подрядным способом, а также по объектам, законченным, но не перекрытым источниками финансирования капитального ремонта.
Аналитические данные по счету N 03 "Капитальный ремонт" по видам ремонта и по счету N 86 "Амортизационный фонд" отражаются в предназначенном для этого разделе, расположенном на последней странице журнала-ордера N 5.
В этом разделе приводятся данные об оборотах за месяц и с начала года, а также сальдо на начало и на конец отчетного месяца по указанным счетам в аналитическом разрезе. Аналитические данные отражаются итогами за месяц. Необходимые итоги устанавливаются подсчетом данных соответствующих документов, причем суммы кредитовых оборотов в аналитическом разрезе записываются на основании данных, отраженных в журнале-ордере N 5 (первичных документов и таблицы расчета амортизации основных средств).
Дебетовые обороты в аналитическом разрезе заполняются на основании данных других журналов-ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 03 "Капитальный ремонт" и N 86 "Амортизационный фонд".
Ведомость N 4
"Аналитический учет непромышленных хозяйств"
Ведомость N 4 предназначена для группировки и аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства и других аналогичных непромышленных производств и хозяйств промышленного предприятия и строительный организации, отражаемых на счете N 29 "Непромышленные производства и хозяйства".
В ведомости одновременно производятся и записи по кредиту счета N 29 (доходы, выпуск продукции).
Порядок записей соответствующих дебетовых и кредитовых оборотов в ведомости N 4 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к журналу-ордеру N 5.
Выявленные в ведомости N 4 суммы оборотов по кредиту счета N 29 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 5 (гр. 10).
Б. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
Учет затрата на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР.
Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 5-с и ведомости N 4 и 5-с.
Журнал-ордер N 5-с
В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи в журнале-ордере (в специальном разделе) по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 20 (20, 21, 23) "Производство", 27 "Накладные расходы", 28 "Эксплуатация строительных машин", 29 "Непромышленные производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 31 "Расходы будущих периодов", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с рабочими и служащими", 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 86 "Амортизационный фонд" и 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.
Запись оборотов по кредиту отдельных счетов производится по счету N 03 "Капитальный ремонт" - на основании актов по законченным и введенным в эксплуатацию объектам капитального ремонта;
по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 5-с. (Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N-5-с по счетам-потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера; кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами);
по счету N 31 "Расходы будущих периодов" - по данным, выявившимся в графах 20 - 21 на странице 5 журнала-ордера N 5-с;
по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" - на основе данных ведомости N 5-с;
по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и 88 "Резерв предстоящих платежей" - записи производятся по установленному проценту отчислений на социальное страхование и на образование резерва предстоящих платежей, на основе сумм заработной платы, приведенных непосредственно в журнале-ордере N 5-с;
по счету N 82 "Недостачи и потери от порчи материалов" - на основе первичных документов;
по счетам N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и 86 "Амортизационный фонд" - по данным таблиц, расположенным на обороте последней страницы журнала-ордера N 5-с.
Записи оборотов по дебету счетов N 07 (07, 11), 20 (20, 21, 23), 27, 28 и 30 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:
по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке" (в части заготовительно-складских расходов) - по статьям аналитического учета;
по счету N 20 (20, 21, 23) "Производство" - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с указанием шифра и наименования объектов и видов работ, а также по видам вспомогательных и подсобных производств;
по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам машин и механизмов;
по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ;
по счету N 31 "Расходы будущих периодов - по статьям расходов;
по счету N 86 "Амортизационный фонд" - по субсчетам и статьям;
по счету N 88 "Резерв предстоящих платежей" по видам резервов.
Никаких других регистров для аналитического учета по указанным выше счетам не ведется.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений подрядной организации осуществляется по основному производству на счете N 20 (20, 21, 23) "Производство", а капитальный ремонт остальных основных средств на том же счете, но по вспомогательному производству обособленно от других видов работ.
Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N 4. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 5-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета по корреспондирующим счетам производятся в журнале-ордере N 5-с по данным ведомости N 4.
Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется непосредственно в журнале-ордере N 5-с, кроме объектов временных (нетитульных) приспособлений и устройств и их износа, учет которых осуществляется в оборотной ведомости.
Так как по дебету счетов N 07 (07, 11) (в части заготовительно-складских расходов), 20 (20, 21, 23), 27, 28, 30, 31, 86 и 88 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 5-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются непосредственно из других журналов-ордеров.
После отражения в журнале-ордере N 5-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат (в соответствии с действующими указаниями) и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее:
1. Взаимные услуги вспомогательных производств, а также услуги этих производств, относимые в дебет счетов N 27, 28, 29 и 30, оцениваются по плановой себестоимости без последующего доведения их стоимости до фактической.
2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:
расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статьи 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Из других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";
суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;
накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графе "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается на основе предъявленных счетов на счете N 20 (20, 21, 23) "Производство" и показывается по графе "Из других журналов-ордеров".
4. В разделах "Некапитальные работы" и "Вспомогательное производство" журнала-ордера внутренний оборот услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому, отражается по плановой себестоимости в части некапитальных работ - в графах 28 - 34 (страница 3); в части вспомогательных производств - в графах 26 - 34 (страница 4).
Таким образом, суммы внутреннего оборота вместе с другими суммами по кредиту счета N 30 в специальном разделе журнала-ордера N 5-с (страница 5) отражаются в графе 9, а по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) - в графе 5.
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего расходов за вычетом возвратов", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.
5. В разделе "Основное производство" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам). При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.
Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, таблиц или из других журналов-ордеров.
Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам формы N 2 и справкам формы N 3 к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом возвратов", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.
Сметная стоимость сданных работ за отчетный месяц записывается в графе N 26 по данным журнала-ордера N 6. После этого определяется результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку (по площадке) в целом.
Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 5-с записываются по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке".
6. После завершения в журнале-ордере N 5-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру" с суммой, показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера, по строке "Всего по журналу-ордеру".
7. В журнале-ордере необходимо заполнить показатели с начала года по статьям накладных расходов и по элементам затрат основного производства, которые определяются на основании данных журнала-ордера N 5-с за прошлый месяц и аналогичных данных за отчетный месяц. По накладным расходам заполняются также данные и по смете как за отчетный месяц, так и с начала года.
8. В графах 30 - 32 на странице 4 журнала-ордера производятся записи по введенным в эксплуатацию строительным объектам, причем фактическая стоимость их определяется на основании данных журналов-ордеров отчетного месяца и предшествующих месяцев, в которых были отражены затраты по введенному в эксплуатацию объекту.
9. Таблица, помещенная в конец журнала-ордера N 5-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи в таблице производятся на основании данных из других журналов-ордеров и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.
10. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".
Обороты за месяц по счетам N 03, 07 (07, 11), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 27, 28, 29, 30, 31, 69, 70, 82, 86 и 88, а также сальдо по указанным счетам, выявленные в журнале-ордере N 5-с, сверяются с записями в Главной книге.
Ведомость N 4
"Аналитический учет непромышленных хозяйств"
Ведомость N 4 используется для аналитического учета затрат непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 5-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет затрат на промышленное производство" настоящего раздела инструкции.
В. Учет издержек обращения и других затрат
снабженческих и сбытовых организаций
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт"; 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; 20 (20, 21, 23) "Производство"; 29 "Непромышленные производства и хозяйства"; 31 "Расходы будущих периодов"; 69 "Расчеты по социальному страхованию"; 70 "Расчеты с рабочими и служащими"; 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; 86 "Амортизационный фонд" и 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен тот же журнал-ордер N 5, что и для промышленных предприятий.
В журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения"; 31 "Расходы будущих периодов"; 86 "Амортизационный фонд" и 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 20 (20, 21, 23), в части вспомогательного производства, приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, а не по статьям затрат.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 4 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях.
Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам N 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N 31, 44 и 88, приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам также выявляются в процессе отражения оборотов по кредиту указанных выше счетов.
В целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах N 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 5 для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Из других журналов-ордеров".
Для аналитического учета издержек обращения подлежащее первого разворота журнала-ордера заменяется путем вклейки специального листа, на котором приведена номенклатура статей издержек обращения. В журнале-ордере N 5 на странице 2 предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 20 (20, 21, 23) по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 5 предусмотрена специальная таблица.
В журнале-ордере N 5 предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Обороты по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 5 (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:
по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т. п.);
по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 5;
по счету N 20 (20, 21, 23) - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей;
по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомости N 4;
по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов, расчетов и т.п.);
по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 5;
по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 5.
Обороты по кредиту счетов N 31, 44 и 88 отражаются в журнале-ордере на основе данных граф "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" и "Возвраты". В этих графах в течение месяца на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией) записываются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и 44. В конец месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки", определяется, исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Из других журналов-ордеров" заполняется по данным журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N 20 (20, 21, 23), 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 5 не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, по которым записи производятся непосредственно на сновании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам N 31 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счета N 31, и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрены специальные графы, в которых необходимые данные записываются по соответствующим показателям.
Аналитические данные по счетам N 03 и 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 5, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 5 кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
VIII. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных
ценностей и сдачи строительно-монтажных работ
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а также для учета сдачи строительно-монтажных работ предназначен журнал-ордер N 6.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями и заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т. п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы-расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется он по дифференцированным ставкам или как разница между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета, фактическая себестоимость остатка товаров, отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно неоплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.
В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное отношение плановой себестоимости к фактической себестоимости выпущенной продукции. Корректив осуществляется следующим порядком:
а) определяется фактическая себестоимость реализованной продукции по способу, изложенному выше;
б) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной из производства товарной продукции к ее плановой себестоимости;
в) исчисляется плановая себестоимость реализованной продукции, путем применения процентного соотношения к фактической себестоимости реализованной продукции.
В конце года по данным о плановой себестоимости продукции, отгруженной за год, и о плановой себестоимости остатков товаров, отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре месяце.
В предприятиях и организациях, где реализацией товарно-материальных ценностей считается момент отгрузки, на счете N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" продукция отражается по оптовым (отпускным) ценам. При этом реализация по фактической себестоимости определяется следующим порядком:
а) берутся из журнала-ордера N 5 данные о фактической себестоимости выпущенной продукции (кредит счета N 20 (20, 21, 23) в части основного производства за минусом возвращенных на производство готовых изделий;
б) определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции вместе с остатком на начало месяца;
в) берется стоимость продукции, выпущенной из производства, и остатка продукции на складах по оптовым (отпускным) ценам, отраженная по счету N 40 "Готовая продукция";
г) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной продукции вместе с остатком на начало месяца к оптовой (отпускной) ее стоимости;
д) исчисляется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца путем применения процентного соотношения (см. пункт "г") к оптовой (отпускной) стоимости остатка готовой продукции на конец месяца;
е) определяется фактическая стоимость реализованной продукции путем вычитания из фактической стоимости выпущенной из производства продукции вместе с остатком на начало года (пункт "б") фактической стоимости остатка готовой продукции на конец месяца (пункт "д").
На предприятиях и в организациях, где реализацией установлено считать момент отгрузки и учет готовых изделий ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной продукции определяется в течение года, кроме декабря месяца, путем корректирования фактической стоимости реализованной продукции на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости способом, изложенным выше.
Для определения плановой себестоимости реализованной за год продукции в этих предприятиях и организациях, необходимо в декабре месяце сделать соответствующий расчет с тем, чтобы одновременно получить баланс по товарной продукции в плановой стоимости. Примечание. Баланс товарной продукции за год проверяется следующим порядком: остаток продукции на начало года, плюс выпуск продукции
из производства за год, минус реализация продукции за год, получим остаток продукции на конец года.
Расчет составляется следующим порядком:
а) берется из данных по выпуску продукции плановая себестоимость всей выпущенной товарной продукции за год;
б) к плановой себестоимости остатка готовой продукции на начало года прибавляется плановая себестоимость выпущенной продукции за год и вычитается плановая себестоимость остатка готовой продукции на конец года.
Примечание.
Исчисление плановой себестоимости остатков готовых изделий на начало года и на конец года производится прямым счетом, исходя из отдельных видов оставшейся продукции и их плановой себестоимости;
в) из плановой себестоимости реализованной продукции за год, устанавливаемой согласно пп. "а" и "б", исключается плановая себестоимость реализованной продукции за 11 месяцев, исчисленная указанным выше расчетным путем, и выявляется сумма плановой себестоимости реализованной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Примечание. Бухгалтерская запись (проводка) в журнале-ордере на плановую себестоимость реализованной продукции, при учете готовой продукции в оптовых (отпускных) ценах, не делается.
Журнал-ордер N 6
Журнал-ордер N 6, в котором отражаются операции по учету готовой продукции, сдаче строительных работ, отгрузке и реализации, построен в следующем порядке.
Собственно журнал-ордер расположен на 1 странице.
Страницы 2 и 3 предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других заменяющих их документов на отгруженные товарно-материальные ценности и для отметок об оплате счетов-фактур, отказе от оплаты или зачете.
На последней странице помещены три таблицы: "Движение готовых изделий", "Аналитические данные по внепроизводственным расходам" и "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей".
Графа "Б" на 1 странице журнала-ордера предназначена для указания статей и счетов при записи операций по дебету счетов N 03, 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26) и др.
Свободные графы (5, 6 и 8, 9) предназначены для отражения операций снабженческих и сбытовых организаций, а также для исправительных и промежуточных итоговых записей.
Открывается журнал-ордер N 6 в следующем порядке.
На 1 число месяца, во внутреннем развороте журнала-ордера, записывается сальдо по товарам отгруженным, исполненным работам и услугам - по каждому счету-фактуре, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18.
На последней странице в таблице "Движение готовых изделий" проставляется по строке 1 остаток готовых изделий на начало месяца по учетным ценам и по фактической себестоимости.
В таблице "Расчетные аналитические данные..." по п. 1 в соответствующих графах проставляется остаток товарно-материальных ценностей, отгруженных на начало месяца по ценам в счетах-фактурах и по фактической себестоимости.
Записи в журнале-ордере N 6 производятся в следующем порядке.
Во внутреннем развороте журнала-ордера производится регистрация счетов-фактур или заменяющих их документов на отгруженные продукцию и материальные ценности, причем записи делаются в графах "А" - "Г" и 1 - 18.
Если количество счетов-фактур или заменяющих их документов за месяц более 30, необходимо для отражения операций по ним использовать один или несколько вкладных листов (каждый вкладной лист рассчитан на запись в нем 60 счетов-фактур).
В графах 1 - 11 накапливание данных счетов-фактур или заменяющих их документов производится по группам отгруженных товарно-материальных ценностей, требующимся для заполнения форм отчетности о реализации: готовые изделия (без ширпотреба из отходов), ширпотреб из отходов, работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера, материалы, тара и т. п.
По готовым изделиям (включая ширпотреб из отходов) одновременно накапливаются и количественные данные по их наименованиям. Если предусмотренных в журнале-ордере N 6 граф будет недостаточно для отражения количественных данных, необходимо в разворот журнала-ордера вшить вкладной лист.
Такой порядок целесообразно применять в предприятиях и организациях, где номенклатура готовых изделий или товарно-материальных ценностей не превышает 70-80 наименований.
Примечание.
Если номенклатура готовых изделий превышает 70-80 наименований, количественные данные по отгрузке готовых изделий следует отражать в отдельной накопительной ведомости.
Путем умножения количественных итогов за месяц по отгруженной продукции на оптовые, отпускные или плановые цены устанавливается учетная стоимость отгруженной продукции по ее наименованиям и в целом за месяц.
Данные по количеству и учетной стоимости готовой продукции, отгруженной за месяц, используются для записей в портовых оборотных ведомостях, либо для проверки остатков по сальдовой книге готовых изделий (при оперативно-бухгалтерском методе учета).
Там, где учет ведется по плановым ценам, целесообразно, наряду с учетной стоимостью отгруженных изделий, определить в конце месяца и стоимость по оптовым ценам по каждому виду изделий. Месячные итоговые данные по отпускной стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей используются для проверки правильности сумм, записанных в журнал-ордер по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу.
Графы 12 - 17 служат для отражения в них по счетам-фактурам или заменяющим их документам:
сумм по ценам реализации за отгруженную продукцию или товарно-материальные ценности;
транспортных расходов за счет покупателя; стоимости погрузочно-разгрузочных работ за счет покупателя; наценок на продукцию; скидок со стоимости продукции; стоимость упаковки за счет покупателя; зачетов (в счетах-фактурах) по ранее сделанным платежам, кредиторской задолженности и т. п.
Графы 19 - 28 служат для отражения в них оплаты, зачетов по числящейся кредиторской задолженности или отказов от оплаты (полных или частичных) по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу.
Записи в этих графах производятся на основании банковских выписок, кассовых приходных ордеров или других документов.
При оплате частями против каждого счета-фактуры над первой суммой отмечаются последующие суммы частичной оплаты.
Отметка об оплате за продукцию и материальные ценности, отпущенные в порядке реализации, для нужд детского сада, для капитального строительства и т.п. делается в графах 22-23 и 27-28 в том отчетном месяце, когда произведена их оплата со специальных счетов в банке или со счетов бюджетного финансирования. Если продукция и товарно-материальные ценности, отпущенные в вышеуказанном порядке, не подлежат оплате (например, за готовые изделия, отпущенные для собственных производственных нужд, когда такой отпуск в соответствии с методом планирования считается реализацией), отметки о списании сумм делаются в том отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании соответствующих документов об отпуске.
Отметка об отказе покупателя от акцепта счета-фактуры, когда продукция (товары) по этому счету оставлена на ответственное хранение у покупателя, делается по строке, где был зарегистрирован данный счет словом "отказ" в графах 19-23 или 24-28.
При наличии значительного количества отказов от оплаты эти суммы целесообразно переносить в отдельные вкладные листы журнала-ордера N 6.
В случаях возврата продукции до ее оплаты в графах 22 - 23 или 27 - 28 (в зависимости от месяца, в котором оприходованы возвращенные товарно-материальные ценности) делается отметка:
в графе 22 или 27 - корреспондирующий счет (N 40);
в графе "Сумма" - стоимость возвращенной продукции.
В конце отчетного месяца указанные суммы сторнируются с отгрузки (по одной строке - по графам "А" - "Г" и 1 - 18), и одновременно итоговая сумма показывается (красным) по графе 23 или 28 с указанием корреспондирующего счета N 40 "Готовая продукция".
Отметка о частичном акцепте счета-фактуры делается следующим порядком.
Если частичный отказ от акцепта, вследствие обнаруженных покупателем ошибок (в цене, в таксировке, в сортности, в подсчете сумм и т.п.), имел место в том же месяце, в котором произведена отгрузка и предприятие-грузоотправитель признает правильность частичного акцепта, то допущенные ошибки в счете-фактуре исправляются корректурным способом (зачеркивается одной чертой прежняя сумма и надписывается новая с соответствующей оговоркой).
Если частичный отказ от акцепта счета-фактуры по указанным причинам сделан покупателем в следующем отчетном месяце (после составления журнала-ордера N 6), отметка делается следующим порядком:
в журнале-ордере N 6 за прошлый месяц в графе 27 по строке, на которой зарегистрирован счет-фактура, указывается корреспондирующий счет N 45 (45, 64);
в графе 28 указывается сумма частичного отказа;
в графе 24 указывается номер строки внутреннего разворота журнала-ордера N 6 за отчетный месяц, по которой сторнируется сумма по частичному отказу;
в журнале-ордере N 6 за отчетный месяц во внутреннем развороте делается по свободной строке сторнировочная запись (красным);
по графам "А"-"Г" и 1 - 18 указываются данные по исправлению счета-фактуры;
в графе 24 указывается номер строки журнала-ордера N 6 за предыдущий месяц, по которой был зарегистрирован счет;
в графе 27 указывается корреспондирующий счет N 45 (45, 64);
в графе 28 указывается сумма частичного отказа (красным).
Отгрузка, отпуск и реализация продукции в порядке плановых платежей отражается в журнале-ордере N 6 во внутреннем его развороте в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженную продукцию в порядке плановых платежей регистрируются в журнале-ордере N 6 обычным порядком (заполняются графы "А" - "Г" и 1 - 18);
в графе 19 или 24 (в зависимости от месяца, в котором производится зачет плановых платежей) делается отметка о порядковом номере лицевого счета данного покупателя в ведомости N 2 "Аналитический учет расчетов";
в графе 22 или 27 указывается корреспондирующий счет N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на этом счете отражаются плановые платежи);
в графе 23 или 28 указывается сумма счета-фактуры, которая засчитывается плановыми платежами.
Отметки об оплате счетов-фактур или о произведенных зачетах делаются в журнале-ордере во внутреннем его развороте (гр. 19 - 28) в течение 2 месяцев. Суммы по счетам-фактурам, неоплаченным в течение 2 месяцев, переносятся в журнал-ордер следующего (третьего) месяца в расшифрованном виде, т. е. по каждому счету-фактуре, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18. Последующие отметки об оплате, списаниях или зачетах делаются против этих счетов-фактур.
На основании месячных итогов внутреннего разворота журнала-ордера N 6 и данных журнала-ордера N 5 заполняется таблица о движении готовых изделий и таблица о расчетных аналитических данных по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей. При заполнении последней необходимо иметь в виду пояснения, приведенные в начале данного раздела.
На основании указанных таблиц и соответствующих документов делаются записи на 1 странице журнала-ордера N 6 по кредиту счетов N 40 "Готовая продукция", 43 "Внепроизводственные расходы", 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация".
Свободные графы (5, 6 и 8, 9) по счетам N 45 (45, 64) и 46 предназначены для отражения в них отдельных итоговых данных и для дополнительных записей.
В графах 1 и 3 записи производятся на основании данных об отгрузке и отпуске готовых изделий и товаров, приведенных во внутреннем развороте журнала-ордера.
В графах 4 - 6 производятся записи кредитовых оборотов по счету N 45 (45, 64) на основании месячных данных, приведенных в графах 15 - 17 (в части скидок и зачетов) и в графах 19-28 (в части оплаты счетов-фактур и др. операций).
В графах 7 - 9 записи производятся по данным о реализации, отраженным по строке 5 таблицы "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации".
Аналитические данные по внепроизводственным расходам (в правом верхнем углу на последней странице журнала-ордера N 6) в части дебетовых оборотов заполняются на основании данных журналов-ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 43 "Внепроизводственные расходы".
В части кредитовых оборотов таблица заполняется на основании данных, приведенных в графе 3, на лицевой стороне журнала-ордера N 6.
В специальной таблице, помещенной на последней странице журнала-ордера N 6, отражается движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов.
Порядок заполнения таблицы и определения фактической себестоимости отгруженной или реализованной продукции (в предприятиях, где реализация отражается в момент отгрузки) приведен выше.
После подсчета месячных итогов и заполнения всех трех таблиц, итоги кредитовых оборотов по счетам из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.
Порядок
ведения журнала-ордера N 6 в снабженческих и
сбытовых организациях
Если снабженческие организации, где это разрешено, реализацию товаров отражают по мере их отгрузки (по мере выдачи счетов-фактур на инкассо в учреждения банков), стоимость отпущенных товаров списывается со счета N 41 "Товары" в дебет счета N 46 "Реализация", а суммы по ценам реализации с кредита счета N 46 "Реализация" в дебет счета N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
В этом случае в указанных организациях на лицевой стороне журнала-ордера N 6 отражаются обороты по кредиту счетов N 41 "Товары", 42 "Торговая наценка и налог с оборота", 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 46 "Реализация", 47 "Внутрисистемный отпуск" в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота" показываются не только скидки, предоставляемые поставщиками снабженческим (сбытовым) организациям, предварительно отраженные в ведомости N 1 (как справочная сумма), но и скидки, предоставленные покупателям при реализации товаров, отраженные во внутреннем развороте журнала-ордера N 6. При этом получаемые от поставщиков скидки отражаются по кредиту счета N 42 в корреспонденции со счетом N 41 обычными записями, общим итогом из ведомости N 1, а скидки, предоставляемые покупателям, - в корреспонденции со счетом N 46 красной записью из внутреннего разворота журнала-ордера N 6.
Для обеспечения в отчете о реализации и отпуске товаров всех необходимых данных в журнале-ордере N 6 приводится справочно и фактическая себестоимость услуг (своего автотранспорта и других), оказанных покупателям, поскольку по кредиту счета N 46 "Реализация" нашла отражение сумма выручки за эти услуги.
Отражение во внутреннем развороте журнала-ордера N 6 операций по отгрузке и реализации товаров в снабженческих и сбытовых организациях производится порядком, указанным выше для промышленных предприятий, но со следующими особенностями:
а) в графах 1 - 11 отражается стоимость товаров и тары, отгруженных раздельно по складам;
б) транспортные и другие расходы за счет покупателей отражаются по каждому счету-фактуре в графах 13 - 14;
в) торговые накидки и скидки (красной записью) отражаются в графах 15 17;
г) транзитные операции с участием в расчетах отражаются в отдельной свободной графе. При значительном числе этих операций следует применять вкладные листы к журналу-ордеру N 6.
По транзитным операциям с участием в расчетах суммы по счетам-фактурам, предъявленным покупателям, отражаются в общем порядке. Суммы, предъявленные поставщиками, находят отражение в ведомости N 1.
Выписанные счета-фактуры покупателям регистрируются во внутреннем развороте журнала-ордера N 6. При этом для отражения данных о стоимости товаров и тары, отгруженных поставщиками, используются отдельные графы (1 11), над которыми делается надпись "По транзитным операциям". Полученная в установленном порядке сумма транзитных наценок приводится также отдельно в одной из граф 13 - 17 с тем, чтобы при записи операций по реализации в таблицу "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей" имелась возможность проконтролировать полноту предъявления счетов-фактур покупателям на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков.
Сводные аналитические данные по реализации товаров транзитом (с участием в расчетах и без участия в расчетах), а равно по внутрисистемному отпуску товаров приводятся на последней странице журнала-ордера в таблице "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей" в свободных графах 6 - 8 (прочие материальные ценности).
Порядок отражения в журнале-ордере оплат, зачетов, отказов от акцепта и т. п. аналогичен изложенному выше.
Для отражения внутрисистемного отпуска в журнале-ордере N 6 рекомендуется выделить отдельную страницу вкладного листа (или отдельные строки, при незначительном числе операций). В таблице "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации..." внутрисистемный отпуск отражается в одной из свободных граф "Прочие материальные ценности".
Порядок ведения журнала-ордера N 6 в строительных
организациях
Для учета в строительных организациях сдачи строительно-монтажных работ, а также реализации материальных ценностей, работ и услуг используется журнал-ордер N 6, который одновременно является регистром аналитического учета по расчетам с заказчиками и по реализации материальных ценностей и оказанных услуг.
На основе данных журнала-ордера N 6 осуществляется также оперативный контроль за движением предъявленных счетов за выполненные строительно-монтажные работы.
Записи по предъявленным к оплате счетам производятся в журнале-ордере позиционным способом. При наличии большого количества операций используются вкладные листы. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете задолженности в течение двух месяцев делаются в том же журнале, в котором отражены счета за выполненные работы.
Если по истечении двух месяцев (считая месяц предъявления счета) задолженность по предъявленным счетам за выполненные работы не оплачена (не зачтена или не списана), неоплаченные счета переносятся в новый (третьего месяца) журнал-ордер как сальдо.
В целях получения необходимых данных о состоянии расчетов с отдельными заказчиками, каждому из них присваивается определенный шифр (порядковый номер), который проставляется на счетах и других их заменяющих документах. Записи в журнале производятся с указанием этого шифра.
В целях механизации учетных работ и для контроля целесообразно при нумерации счетов за выполненные работы, предъявленные заказчикам (генподрядчикам), предусмотреть, чтобы первые два знака обозначали присвоенный заказчику (генподрядчику) шифр (номер), а две последних цифры порядковую нумерацию счетов, предъявленных данному заказчику (генподрядчику), за период с начала года.
Журнал-ордер N 6 предназначен также для аналитического учета в строительных организациях операций по реализации материальных ценностей и оказанию услуг.
Предъявленные покупателям счета за отпущенные материальные ценности и оказанные услуги отражаются во внутреннем развороте журнала-ордера (страницы 2 и 3) по кредиту счета N 46 "Реализация" в корреспонденции со счетом N 45 (45, 64). При этом сумма счета записывается в соответствующие графы, в зависимости от вида реализации и оказания услуг. Записи производятся по каждому выписанному счету-фактуре или другому его заменяющему документу отдельно с указанием соответствующих реквизитов.
Материальные ценности или оказанные услуги, реализованные за наличный расчет (отпущенная рабочим за оплату спецодежда и т.п.), записываются во внутреннем развороте журнала-ордера итогом за месяц, согласно ведомости оборотов по дебету счета N 50 "Касса".
Записи об оплате счетов-фактур за отгруженные материальные ценности или оказанные услуги производятся позиционным способом. При этом запись в кредит счета N 45 (45, 64) производится одновременно с записью этих сумм в ведомости оборотов по дебету счета N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства".
Если стоимость отгруженных материальных ценностей или оказанных услуг погашается путем списания или разовых зачетов (а не путем поступления денег на расчетный счет), в графах "Отметка об оплате, зачетах и списаниях с прочих зачетов" проставляется корреспондирующий счет и сумма зачета или списания.
По окончании месяца внутренний разворот журнала-ордера N 6 (стр.2-3) подсчитывается, при этом данные об оплате или списании выводятся отдельно по каждому корреспондирующему счету. Полученные итоги переносятся в графу 5 журнала-ордера N 6 (страница 1).
Если по истечении двух месяцев счета за отгруженные материальные ценности и оказанные услуги не будут оплачены, они переносятся в новый журнал-ордер (третьего месяца).
Для записи счетов-фактур за выполненные и сданные строительно-монтажные работы необходимо на внутреннем развороте журнала-ордера выделять отдельный раздел (например, строки 1 - 20) или полностью страницу. Если количество счетов за выполненные строительно-монтажные работы превышает 32, используются вкладные листы.
В начале года или на 1 число месяца, с которого организуется учет по журнально-ордерной форме счетоводства, в журнале-ордере N 6 (на страницах 2 и 3) записывается сальдо отдельно по счетам за выполненные и сданные строительно-монтажные работы и по отгруженным материальным ценностям и услугам по каждому счету, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18.
При записи счетов за выполненные и сданные строительно-монтажные работы в графах 1 - 11 указываются суммы:
а) за выполненные собственными силами и сданные строительно-монтажные работы (графа 1);
б) за выполненные и сданные строительно-монтажные работы субподрядчиков (графа 2);
в) компенсации и надбавки на строительные работы (графа 3).
Зачеты по счетам за выполненные и сданные строительно-монтажные работы отражаются в графах: 15 - суммы авансов по договору, 16 - суммы авансов под конструкции и детали и 17 - суммы по промежуточным (декадным) счетам.
Отметка об оплате счетов, о зачетах и списаниях производится аналогично порядку, изложенному выше.
Отказы банка вследствие завышенного объема и по другим причинам отражаются в следующем порядке:
а) по строке, на которой записан счет за выполненные и сданные строительно-монтажные работы, в графе 22 или 23 (в зависимости от месяца, в котором поступил отказ банка об оплате счета) указывается счет N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а в графе 23 или 28 указывается сумма полного или частичного отказа банка;
б) если строительная организация считает отказ банка правильным, сумму отказа необходимо снять со стоимостью выполненных работ, для чего по очередной свободной строке делается красная запись с указанием снимаемой с выполнения суммы: в одной из граф 1 - 11, в графе 12 и в графе 18.
При этом в графе 19 или 24 (в зависимости от месяца, в котором поступил отказ банка) делается отметка о номере строки, по которой записан счет за выполненные и сданные строительно-монтажные работы; одновременно в графе 22 или 27 указывается счет N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"; в графе 23 или 28 - сумма отказа банка от оплаты (красным).
После сторнировочной записи, по строке, на которой был записан счет, в графе 19 или 24 делается отметка о номере строки, по которой сделана сторнировочная запись.
Отказы банка от оплаты счетов за выполненные и сданные работы вследствие недооформленного финансирования из объема выполненных работ не исключаются. Если отказ банка от оплаты счета является временным, то отметка о непринятии банком к оплате сумм делается в графах "Отказ от полной или частичной оплаты" (графа 21 или 26) и из объема выполненных работ не исключается.
Отметки об оплате счетов за выполненные и сданные строительно-монтажные работы, а также зачетах, отказах и списаниях делаются в течение 2 месяцев. Суммы по счетам, неоплаченным в течение 2 месяцев, переносятся в журнал-ордер N 6 следующего (третьего месяца) в расшифрованном виде, т. е. по каждому счету, выписанному заказчику.
Последующие отметки об оплате или отказах делаются по строкам, на которых записаны указанные счета за выполненные и сданные строительно-монтажные работы.
Месячные итоги по счетам за выполненные и сданные строительно-монтажные работы переносятся в части итогов по графам 15 - 28 в журнал-ордер N 6 (страница 1) в графу 4.
Расположенная на последней странице журнала-ордера N 6 таблица "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей" заполняется следующим порядком.
Графа 1 "Готовые изделия или строительные работы" заполняется на основании данных итога соответствующих граф раздела "Сдача строительно-монтажных работ" (страницы 2 и 3 журнала-ордера N 6) только по показателям 5 и 6, причем фактическая себестоимость сданных строительно-монтажных работ записывается из журнала-ордера N 5-с (по кредиту счета N 20 (20, 21, 23) в части основного производства).
Строка "В т.ч. по плановой стоимости" не заполняется (предназначена для промышленных предприятий).
Графы "Услуги" и "Прочие материальные ценности" заполняются на основании данных итогов соответствующих разделов (страницы 2-3 журнала-ордера N 6) и только по показателям 1-6, причем по показателям 1-4 записи производятся только по строкам "По ценам в счетах-фактурах" (остальные показатели этой таблицы не заполняются, так как предназначены для промышленных и эксплуатационных предприятий, отражающих реализацию в момент оплаты).
На основании таблицы "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей" делаются записи в журнале-ордере N 6 на странице 1 в графе по кредиту счета N 46 "Реализация" в корреспонденции с дебетом счета N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".
Таблицы на последней странице журнала-ордера N 6 - "Движение готовых изделий" и "Аналитические данные по внутрипроизводственным расходам" строительными организациями не заполняются.
После производства всех записей в журнале-ордере за отчетный месяц итоги подсчитываются и проверяются в шахматном порядке. Кредитовые обороты по счетам отражаются в Главной книге.
IX. Учет отвлеченных средств, специальных фондов, средств
целевого финансирования и финансовых результатов
Для учета операций, отражаемых на счетах N 80 "Отвлеченные средства" 87 (87, 96) "Специальные фонды, целевое финансирование и поступление" и 99 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N 7.
Лицевая сторона этого регистра представляет собой собственно журнал-ордер.
Графа "Итого" в части дебетовых оборотов по счетам N 80, 87 (87, 96) и 99 разделена для отражения в ней данных как по статьям аналитического учета, так и в целом по счету.
На внутреннем развороте и на последней странице журнала-ордера помещены таблицы для отражения аналитических данных по указанным выше счетам.
На лицевой стороне этого регистра (в журнале-ордере N 7) отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и 51 (51, 53, 55, 56), "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства", производится на основании соответствующих первичных документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях дебетовых оборотов по этим счетам.
После производства в журнале-ордере всех записей за отчетный месяц и подведения в нем итогов, производятся записи в таблицах "Аналитические данные к счетам N 80, 87 (87, 96) и 99" в следующем порядке.
Обороты по дебету и кредиту указанных счетов, учтенные в журнале-ордере N 7, записываются в соответствующие графы таблиц "Аналитические данные" итогами за месяц по статьям аналитического учета. Обороты по дебету счетов N 80, 87 (87, 96) и 99, учтенные в других журналах-ордерах записываются в этих таблицах также итогами за месяц, в разрезе статей аналитического учета, в графах "Из других журналов-ордеров". На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения необходимых данных для заполнения отчетности в таблицах к счетам N 87 (87, 96) и 99 дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года и по отчетный месяц.
Сальдо на конец отчетного месяца в аналитических данных к счету N 80 "Отвлеченные средства" и к счету N 87 (87, 96) "Специальные фонды, целевое финансирование и поступление" сверяется с данными Главной книги.
Сальдо по аналитическим данным к счету N 99 "Прибыли и убытки" приводится в виде оборотов с начала года до отчетного месяца в графах 1 и 2 на страницу 4 журнала-ордера N 7 следующего месяца.
Сальдо по счету N 99 "Прибыли и убытки" (в виде свернутых оборотов) также необходимо сверить с данными Главной книги по этому счету следующим порядком.
К сальдо по счету N 99 по данным Главной книги прибавляются и вычитаются обороты с начала года, приведенные в журнале-ордере N 7 в таблице "Аналитические данные к счету N 99". Полученная сумма должна соответствовать сумме сальдо по Главной книге (по графам 13 и 14) на начало следующего месяца.
Строительные организации в таблице журнала-ордера "Аналитические данные к счету N 99" в свободных строках 2 и 3 отражают результаты от сдачи строительно-монтажных работ, выполненных:
а) в отчетном году;
б) до отчетного года.
Снабженческие и сбытовые организации в таблице "Аналитические данные к счету N 99" по строкам 2 - 3 и 13 - 20 отражают следующие показатели:
издержки обращения;
административно-управленческие расходы;
отчисления на содержание административно-управленческих звеньев;
доходы по операциям с тарой;
штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные:
а) за недостачу товаров;
б) за нарушение качества товаров;
в) за невозврат тары и нарушение порядка использования мешков;
г) за простой вагонов, цистерн, судов и барж;
д) уценка товарно-материальных ценностей.
После подписи журнала-ордера исполнителем и главным (страшим) бухгалтером, кредитовые обороты по счетам N 80, 87 (87, 96) и 99 разносятся по Главной книге.
X. Учет затрат по капитальным вложениям, формированию
основного стада и их финансирования
Для учета капитальных вложений, формирования основного стада и их финансирования предназначен журнал-ордер N 8.
В журнале-ордере N 8, вне зависимости, на каком балансе учитываются капитальные вложения, отражаются операции по счетам N 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке", 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения в формирование основного стада", 75 "Расчеты по оплате оборудования" и 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада".
Аналитические данные отражаются по счету N 07 (07, 11) в сальдовых ведомостях или других регистрах по учету материальных ценностей; по счету N 75 - в ведомости N 2, по счетам N 33 (33, 34, 35) и 93 (93, 94) - в соответствующих таблицах к указанным счетам в журнале-ордере N 8.
При выполнении капитальных работ хозяйственным способом и отражении затрат по ним в разделе "Г" баланса основной деятельности необходимо затраты (заработную плату, материалы и т.п.) предварительно учесть по каждому объекту на счете N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" в журнале-ордере N 5, для чего используются вкладные листы.
При выполнении работ хозяйственным способом, когда затраты по ним учитываются на самостоятельном балансе (форма N 35-кс), необходимо затраты по каждому объекту предварительно учитывать на счете N 33 (33, 34, 35), используя для этого раздел "Основное производство", а также и соответствующие разделы журнала-ордера N 5-с для отражения операций по счетам N 27 "Накладные расходы", 28 "Эксплуатация строительных машин" и 30 "Некапитальные работы".
Затраты по капитальным работам, отражаемые согласно приведенным выше пояснениям в журнале-ордере N 5 или N 5-с, группируются по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования и др.).
Капитальные работы, выполняемые предприятием или организацией подрядным способом (по договору с подрядной строительной организацией), отражаются (так же, как и приобретение основных средств) непосредственно в журнале-ордере N 8.
При записи сумм в дебет корреспондирующих счетов N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада"; 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада"; 30 "Некапитальные работы"; 31 "Расходы будущих периодов"; 35 "Уставный (основной) фонд"; 87 (87, 96) "Специальные фонды, целевое финансирование и поступление" и 99 "Прибыли и убытки" в графе 2 указывается номер статьи аналитического учета, а в части других корреспондирующих счетов в соответствующих случаях в графе 2 указывается номер субсчета.
Графа "Итого" разделена на две части для того, чтобы получить итоги по статьям аналитического учета или субсчетам, а также в целом по корреспондирующему счету.
Графы 15 - 24 предназначены для аналитических данных по счету N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада", причем в части затрат на законченные капиталовложения и формирование основного стада устанавливаются следующие шифры:
1. Предусмотренные по государственному плану.
2. Осуществленные сверх государственного плана.
3. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
4. Финансирование других организаций.
5. Затраты по прекращенному строительству, разрешенные к списанию.
6. Формирование основного стада.
По незаконченным капитальным вложениям в графе 15 капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам группируются по следующим видам затрат: строительные работы (включая монтаж металлических конструкций); буровые работы; монтаж оборудования; стоимость оборудования, сданного в монтаж; приобретение основных средств, инвентаря и инструмента; проектно-изыскательские работы; прочие капитальные работы и затраты; убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов. Для каждой группы затрат отводится обособленный раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по объектам капитальных вложений или видам расходов.
Графа 22 в таблице аналитических данных к счету N 33 (33, 34, 35) заполняется на основании граф 5 и 6 журнала-ордера N 8, причем шифровать объекты по затратам на незаконченные капитальные вложения (графы 15, строки 1-22) следует начинать с N 10 для того, чтобы отличать их от шифров на затраты по законченным капитальным вложениям и формированию основного стада, имеющих номера с 1 по 7, графа 15, строки 24-31.
На предприятиях и в организациях местного (АССР, областного, районного и городского) подчинения средства, зачисляемые на специальный счет по капитальным вложениям в порядке перераспределения или из фонда развития местной промышленности, отражаются по дебету счета N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям" с кредита счета N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" (субсчет "Осуществляемые сверх государственного плана").
По мере использования средств со специального счета полученные или перечисленные суммы отражаются по кредиту счета N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям" в корреспонденции со счетами N 50 "Касса"; N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства"; N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; N 69 "Расчеты по социальному страхованию"; N 70 "Расчеты с рабочими и служащими"; N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а с этих счетов относятся на соответствующие счета (N 07, 33 и др.).
На последней странице журнала-ордера помещены аналитические данные по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада", причем по статье 4 отражаются следующие источники финансирования:
поступления от ликвидации основных средств; материальные ценности и услуги, полученные безвозмездно; выручка от ликвидации временных сооружений, строймеханизмов, транспортных средств и стоимость материалов и услуг, полученных застройщиками безвозмездно от других организаций; неамортизированная часть выбывших основных средств; финансирование другими организациями в порядке долевого участия; прочие источники. В таблице аналитических данных по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" графы 1 и 2 "Обороты с начала года до отчетного месяца" заполняются на основании данных журнала-ордера за предыдущий месяц.
Аналитические данные по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" заполняются в части оборотов по дебету (графы 3 - 8) на основании данных из журналов-ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 93 (93, 94).
Графа 9 "Обороты за отчетный месяц по кредиту" в таблице аналитических данных по счету N 93 (93, 94) заполняется на основании итоговых данных по графам 13 и 14 внутреннего разворота журнала-ордера.
Записи по кредиту счета N 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке" (графы 3 и 4) производятся на основании первичных документов, сгруппированных по счетам-потребителям, а в разрезе счетов - по статьям и объектам.
Записи по кредиту счета N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" (графы 5 и 6) производятся на основании актов по законченным капитальным вложениям в корреспонденции: кредит счета N 33 (33, 34, 35) и дебет этого же счета, а также в конец года по закрытию счета N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада", в части законченных объектов по строительству и приобретению основных средств.
Записи по кредиту счета N 75 "Расчеты по оплате оборудования" производятся на основании кредитовых оборотов по этому счету, которые отражаются в вспомогательной ведомости N 2.
Записи по кредиту счета N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" (графы 8 и 12) производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов, причем предварительно по выписке с левой стороны каждой суммы проставляются порядковые номера документов, а с правой стороны корреспондирующие счета, по которым сгруппированные операции записываются в одну из граф 8 - 12. В верхней части граф 8 - 12 проставляется период, за который составлена выписка банка, а также номер статьи аналитического учета по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада", которые помещены на последней странице журнала-ордера.
После производства в журнале-ордере всех записей за отчетный месяц, подсчитываются кредитовые обороты по графам 4, 6, 7 - 12 и дебетовые обороты по строкам 1 - 33; итог суммы этих граф должен быть равен итогу графы 14.
Аналитические данные по графам 15 - 21 к счету N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" приводятся на основании итоговых данных по строкам 6-19 журнала-ордера N 8, а также на основании других журналов-ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 33 (33, 34, 35), причем записи по строительным работам, выполненным хозспособом, производятся на основании данных по счету N 33 (33, 34, 35), которые берутся из журнала-ордера N 5 (если затраты по выполненным работам отражаются в разделе "Г" баланса основной деятельности) или из журнала-ордера N 5-с (если затраты по выполненным работам отражаются в балансе по форме N 35-кс).
Если строительные работы выполнялись подрядной строительной организацией, записи по дебету счета N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" в таблице аналитических данных будут произведены на основании журнала-ордера N 3 "Расчеты" и вспомогательной ведомости N 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сальдо по аналитическим данным к счету N 33 (33, 34, 35) на конец месяца отражается в графах 23-24 с учетом сальдо на начало отчетного месяца, полученного из аналитических данных журнала-ордера N 8 за предыдущий месяц, причем сальдо на конец отчетного месяца необходимо сверить с данными Главной книги по счету N 33 (33, 34, 35).
Данные по графам 23, 24 по строке "Всего" сверяются с данными Главной книги по счету N 33 (33, 34, 35) по графам 13 и 14.
Кредитовые обороты по счетам N 07 (07, 11), 33 (33, 34, 35), 75 и 93 (93, 94) переносятся в Главную книгу.
Предприятиям и организациям, имеющим большое количество объектов по капитальным вложениям (если количество строк, предусмотренных в журнале-ордере N 8 недостаточно) аналитический учет по объектам строительства рекомендуется вести в ведомости N 6 "Затраты по законченным капитальным вложениям". При пользовании этим регистром необходимо руководствоваться следующим.
Ведомость N 6 предназначена для аналитического учета по счету N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада". Ведомость открывается на год. Для отдельных месяцев предусмотрены вкладные листы. Ведомость эта применяется для определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов и их аналитического учета.
В ведомости по подлежащему записываются отдельные объекты строительства, подлежащие обособленному учету в составе основных фондов, а по сказуемому отдельные виды работ и затрат, образующих инвентарную стоимость введенных в действие объектов.
Записи в ведомость производятся на основании актов о вводе в действие объектов, отраженных в журнале-ордере N 8 по кредиту счета N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада".
Приложение
Реестр
депонированной заработной платы
месяц ___________________ 196_ г.
За "_____________" половину месяца
-----------------------------------------------------------------------------
|Порядк.|Наименова-|Платежная| Фамилия,|Дата |Сумма | Оплачено или |
| N |ние цеха, | вед. | имя и |возникно-|невыдан-| перечислено** |
| | отдела | Порядк. |отчество |вения за-|ной зар-|-----------------|
| | | N | |долженно-|платы |дата| N |сумма|
| | | | |сти* | | |докум.| |
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
| | А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
| | | | Перенос | | | | | |
|-------+----------+---------| . |---------+--------+----+------+-----|
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
|-------+----------+---------+---------+---------+--------+----+------+-----|
| | | |Итого .. | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
| _____________________________ подпись ____________________ 196____ г. |
Проверил бухгалтер _______________________ подпись ________________________________ 196____ г. |
Итоговые данные по оплате или перечислениям
-------------------------------------------------------------------
| Месяцы | Сумма | Месяцы | Сумма |
| |----------------------| |----------------------|
| | оплачено,|перечислено| |оплачено, |перечислено|
| |переведено|на расчеты | |переведено|на расчеты |
| | |с бюджетом | | |с бюджетом |
|----------+----------+-----------+--------+----------+-----------|
|Январь | | |Июль | | |
|.... | | |..... | | |
|----------+----------+-----------+--------+----------+-----------|
|Февраль...| | |Август | | |
| | | |..... | | |
|----------+----------+-----------+--------+----------+-----------|
|Март .... | | |Сентябрь| | |
| | | |.... | | |
|----------+----------+-----------+--------+----------+-----------|
|Апрель ...| | |Октябрь | | |
| | | |... | | |
|----------+----------+-----------+--------+----------+-----------|
|Май ......| | |Ноябрь | | |
| | | |..... | | |
|----------+----------+-----------+--------+----------+-----------|
|Июнь | | |Декабрь | | |
|...... | | |... | | |
-------------------------------------------------------------------
_______________
* В графе 1 приводится дата списания в расход (по кассе) сумм платежной ведомости, по которой составлен реестр.
** В реестрах суммы оплаты или перечислений отмечаются в течение квартала или полугодия. По истечении этого периода суммы, оставшиеся неоплаченными, переносятся в новый реестр.