ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 7987/7/16-1220-13 від 09.06.2000

Податок на землю у складі оренди оподатковується ПДВ

ДПА України розглянула лист щодо оподаткування податком на додану вартість послуг з оренди і повідомляє таке.

Відповідно до пп.1.18.1 ст.1 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 283/97-ВР ) (далі Закон) оперативний лізинг (оренда) - господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними фондами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов'язковим поверненням таких основних фондів їх власнику після закінчення строку дії лізингової (орендної) угоди. Основні фонди, передані в оперативний лізинг, залишаються у складі основних фондів орендодавця. При цьому згідно з пп.8.5.1 ст.8 Закону ( 283/97-ВР ) балансова вартість відповідної групи основних фондів не зменшується на вартість основних фондів, які надаються платником податку в оперативний лізинг (оренду), тобто при оперативному лізингу амортизаційні відрахування здійснює тільки орендодавець, оскільки об'єкт оренди є його безумовною власністю.

Одночасно у пп.5.2.1 ст.5 Закону ( 283/97-ВР ) встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг). Таким чином, якщо зазначені приміщення використовуються у власній господарській діяльності платника податку на прибуток, то орендні платежі за ними відносяться до складу валових витрат такого платника податку.

Щодо плати за землю, то відповідно до ст.2 Закону України від 19.09.96 р. N 378/96-ВР "Про плату за землю" ( 2535-12 ) використання землі в Україні є платним. Платниками земельного податку є власники землі та землекористувачі, крім орендарів.

Законом України від 19.09.96 р. N 378/96-ВР "Про плату за землю" ( 2535-12 ) (ст.12) від земельного податку звільняються вітчизняні заклади культури.

Класифікацією організаційно-правових форм господарювання, затвердженою наказом Держстандарту України від 22.11.94 р. N 288, встановлено, що заклади - організаційні структури, які не займаються підприємницькою діяльністю. Фінансування робіт, пов'язаних з їх діяльністю, здійснюється за рахунок асигнувань, що виділяються з державного або місцевого бюджету.

Разом з тим ст.12 вказаного Закону ( 378/96-ВР ) встановлено, що якщо підприємства, установи та організації, що користуються пільгами щодо земельного податку, мають у підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здають в тимчасове користування (оренду) земельні ділянки, окремі будівлі чи їх частини, податок за земельні ділянки, зайняті цими госпрозрахунковими підприємствами або будівлями (їх частинами), переданими в тимчасове користування, сплачується у встановлених розмірах на загальних підставах.

Відповідно до ст.15 Закону України від 16.12.97 р. N 723/97-ВР "Про лізинг" з урахуванням змін та доповнень за оперативного лізингу всі витрати на утримання об'єкта лізингу, крім витрат, пов'язаних з його експлуатацією та поновленням використаних матеріалів, несе лізингодавець, якщо інше не передбачено договором лізингу. Лізингоодержувач за користування об'єктом лізингу вносить періодичні лізингові платежі, Лізингові платежі включають: суму, яка відшкодовує при кожному платежі частину вартості об'єкта лізингу, що амортизується за строк, за який вноситься лізинговий платіж; суму, що сплачується лізингодавцю як процент за залучений ним кредит для придбання майна за договором лізингу; платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно; відшкодування страхових платежів за договором страхування об'єкта лізингу, якщо об'єкт застрахований лізингодавцем; інші витрати лізингодавця, передбачені договором лізингу.

Таким чином, якщо між суб'єктами підприємницької діяльності у складі вартості послуги за договором оперативної оренди передбачена компенсація розміру "земельного податку", платником якого є орендодавець, то така компенсація відповідно до пп.3.1.1 ст.3 та п.4.1 ст.4 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" у складі вартості послуг оперативної оренди є об'єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування якої визначається виходячи із загальної вартості такої послуги з урахуванням можливих компенсацій за іншими витратами.

Заступник Голови Г.Оперенко

"Бухгалтерія", N 25, 18.06.2001 р.