ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 160/6/15-1116 від 17.01.2001

(Лист вважається відкликаним на підставі Листа
Державної податкової адміністрації України
від 01.09.2006 N 16369/7/15-0517)

Щодо відображення в податковому
обліку процентів, сплачених за
користування кредитом в іноземній валюті

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо відображення в податковому обліку процентів, сплачених за користування кредитам в іноземній валюті, і повідомляє.

Пункт 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) встановлює особливості відображення в податковому обліку операцій з оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах. Зазначений пункт не поширюється на сплату процентів.

Особливості визначення складу витрат платника податку у разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями визначено пунктом 5.5 статті 5 Закону.

Згідно з пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Крім того, відповідно до пп. 5.5.2 п. 5.2 ст. 5 Закону для платників податку, зазначених у пп. 5.5.3 Закону, віднесення до складу валових витрат на виплату або нарахування процентів за борговими зобов'язаннями на користь осіб, визначених у пп. 5.5.3 Закону, у будь-якому податковому періоді дозволяється у сумі, що не перевищує суми доходів такого платника податку протягом звітного періоду, отриманих у вигляді процентів, збільшеної на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми отриманих процентів.

Одночасно, вимоги пп. 5.5.2 Закону ( 334/94-ВР ) поширюються на платників податку, 50 або більше відсотків статутного фонду яких перебуває у власності або управлінні (безпосередньо чи побічно) осіб, що є нерезидентами, а також юридичних осіб, звільнених від сплати податку на прибуток підприємств згідно з положеннями п. 7.11 ст. 7 Закону.

Таким чином, у випадку, коли виплата процентів за борговими зобов'язаннями здійснюється на користь нерезидента, у власності якого перебуває менше ніж 50 відсотків статутного фонду ТОВ "Салон моди "Пектораль", відображення такої операції в податковому обліку здійснюється на основі вимог пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону.

Заступник голови ДПА України Г.Оперенко

"Налоговый-банковский-таможенный
Консультант", N 13, 19.03.2001