Импорт автомобиля в Украину гражданами в 2001 году: оформление и уплата налогов
В новом тысячелетии ввоз автомобилей, бывших в употреблении, влетит в копеечку.
7 декабря 2000 г. принят Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно регулирования рынка автомобилей в Украине" N 2134-III (далее - Закон N 2134), который вступает в силу через 45 дней после его официального опубликования (опубликован в газете "Урядовий кур'єр" N 2 за 05.01.2001 г.), т.е. с 19.02.2001 г.
Утвержденные этим Законом ставки акцизного сбора и таможенной пошлины на транспортные средства, бывшие в употреблении:
- до 5 лет включительно - увеличены в два раза;
- более 5 лет - увеличены в три раза.
Транспортными средствами, бывшими в употреблении, в соответствии с п.3 Закона N 2134, следует считать такие, на которые были или имеются регистрационные документы, выданные уполномоченными органами, в том числе иностранными, дающие право эксплуатировать эти транспортные средства.
Временный ввоз транспортных средств (код 83.03) на таможенную территорию Украины физическими и юридическими лицами (резидентами) возможен (после вступления в действие Закона N 2134) только после уплаты таможенной пошлины и других налогов (сборов), предусмотренных законодательством при импорте. Транспортные средства, временно ввезенные на территорию Украины до принятия Закона N 2134, согласно разделу 2 п.1 этого Закона физическими и юридическими лицами - резидентами без уплаты таможенной пошлины и налогов могут находиться на территории Украины до истечения срока, на который они временно ввезены.
При этом под резидентами понимаются физические лица (граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства), которые имеют постоянное местожительство на территории Украины, в том числе, временно находящиеся за рубежом. Постоянным местожительством считается место жительства на территории какого-либо государства физического лица не менее одного года, не имеющего постоянного места жительства на территории других государств и намеревающегося проживать на территории этого государства в течение неограниченного срока, не обременяя такое проживание определенной целью, и при условии, что такое проживание не является следствием выполнения этим лицом служебных обязанностей или обязательств по договору (контракту).
Указанные нормы установлены Законом о ВЭД, а также Декретом Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. N 15-93.
Нерезидентами являются физические лица (иностранные граждане, граждане Украины, лица без гражданства), имеющие постоянное местожительство за пределами Украины, в том числе временно находящиеся на территории Украины.
Для нерезидентов - физических лиц, определенных в момент пересечения таможенной границы Украины владельцами таких транспортных средств, или членов их семей (жена, муж, дети, родители) временный ввоз для собственных нужд разрешается с сохранением существующих до вступления в силу Закона N 2134 льгот, т. е. без уплаты таможенных пошлин и других налогов.
При этом существуют определенные условия, о которых необходимо помнить:
- транспортные средства, временно ввезенные под письменное обязательство об обратном ввозе, не могут быть переданы в пользование другим лицам;
- транспортные средства (код 87.02, 87.03, 87.05) могут быть временно ввезены при наличии документа, подтверждающего их регистрацию за пределами Украины.
Временно ввезенные транспортные средства на срок более двух месяцев подлежат регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции МВД Украины.
До истечения срока, на который временно ввезены транспортные средства, при наличии обстоятельств, затрудняющих исполнение обязательств перед таможенным органом об обратном вывозе (авария, выход из строя, повреждения, хищение, болезнь владельца и т.п.), владелец транспортного средства (или уполномоченное им лицо) должен обратиться в ближайшую таможню с письменным заявлением о продлении срока вывоза, но не более чем до одного года с указанием причин невозможности доставки транспортного средства в определенный срок с приложением документов, подтверждающих обстоятельства, изложенные в заявлении (п.26 Правил таможенного оформления транспортных средств, номерных узлов и агрегатов, перемещаемых через таможенную границу Украины, - изменение внесено приказом ГТСУ от 23.11.2000 г. N 670).
Не остались без внимания в Законе N 2134 и новые транспортные средства: новые транспортные средства, которые ввозятся на таможенную территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности или физическими лицами, подлежат обязательной сертификации в соответствии с действующим законодательством.
Приказ от 07.12.2000 г. N 701/701 "О порядке таможенного оформления импортных товаров (продукции), подлежащих обязательной сертификации в Украине ", утвержденный Государственным комитетом стандартизации, метрологии и сертификации Украины и Государственной таможенной службой Украины, установил, что основанием для таможенного оформления товаров (транспортное средство в нашем случае), подлежащих обязательной сертификации для свободного использования на таможенной территории Украины, является сертификат соответствия товара (продукции) или его копия, или свидетельство о признании иностранного сертификата или его копия (далее - сертификат), выданные Государственным комитетом стандартизации, метрологии и сертификации Украины или уполномоченным им органом по сертификации.
С 1 января 2003 года будет запрещен ввоз транспортных средств на территорию Украины и реализация транспортных средств на внутреннем рынке Украины легковых автомобилей, не оборудованных устройством для нейтрализации ядовитых фракций выхлопных газов (катализатором). В 2003 году воздух в Украине будет чище.
Итак, что платим на таможне? Уплачиваем таможенную пошлину, акцизный сбор, НДС, таможенный сбор, брокерские, агентские вознаграждения.
Пример начисления акцизного сбора и таможенной пошлины на транспортные средства (ставка установлена в денежном эквиваленте к физической единице измерения товара)
Транспортное средство с рабочим объемом цилиндров двигателя более 1000 куб.см, но не более 1500 куб.см (код 83.0322110) новое - 1 шт., таможенная стоимость - 30000 грн. (условно); бывшие в употреблении до 5 лет - 1 шт., таможенная стоимость - 20000 грн.; бывшие в употреблении более 5 лет - 1 шт., таможенная стоимость - 15000 грн.
Ставки акцизного сбора установлены в евро за 1 куб.см рабочего объема цилиндров двигателя.
Ставки ввозной таможенной пошлины установлены в евро за 1 куб.см рабочего объема цилиндров двигателя.
Определим величину таможенной пошлины на автомобили, названные в нашем примере (см. таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Код 87.0322110 ¦ Рабочий объем ¦Ставка ввозной ¦ Курс ¦ Сумма ¦
¦ ¦ цилиндров ¦ таможенной ¦ гривни к ¦ таможенной ¦
¦ ¦ двигателя ¦пошлины (евро) ¦евро, грн.¦пошлины, грн. ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦5 = 2 х 3 х 4 ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦Новые ¦ 1500 ¦ 0,1 ¦ 5,01 ¦ 751 ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦Бывшие в ¦ 1500 ¦ 0,2 ¦ 5,01 ¦ 1503 ¦
¦употреблении до 5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лет включительно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦Бывшие в ¦ 1500 ¦ 0,3 ¦ 5,01 ¦ 2254 ¦
¦употреблении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦более 5 лет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Расчет суммы акцизного сбора
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Код 87.0322110 ¦ Рабочий объем ¦ Ставка ¦ Курс ¦ Сумма ¦
¦ ¦ цилиндров ¦ акцизного ¦ гривни к ¦ таможенной ¦
¦ ¦ двигателя ¦ сбора (евро) ¦евро, грн.¦пошлины, грн. ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦5 = 2 х 3 х 4 ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦Новые ¦ 1500 ¦ 0,2 ¦ 5,01 ¦ 1503 ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦Бывшие в ¦ 1500 ¦ 0,4 ¦ 5,01 ¦ 3006 ¦
¦употреблении до 5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лет включительно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+---------------+---------------+----------+--------------¦
¦Бывшие в ¦ 1500 ¦ 0,6 ¦ 5,01 ¦ 4509 ¦
¦употреблении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦более 5 лет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Расчет суммы НДС, подлежащей уплате
при растаможивании
Налог на добавленную стоимость взимается во время таможенного оформления транспортных средств в размере 20% от суммы таможенной стоимости, таможенной пошлины, акцизного сбора, расходов на транспортировку, страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины и другие расходы.
Извлечение из пп.4.3 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон об НДС).
Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость , которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
Пример расчета налога на добавленную стоимость представлен в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Код ¦ Рабочий ¦Таможенная ¦Тамо- ¦Сумма ¦ Всего сумма,¦ НДС ¦
¦ 87.0322110 ¦ объем ¦ стоимость ¦женная¦акциз-¦ с которой ¦ (20 %) ¦
¦ ¦цилиндров ¦(условная),¦пошли-¦ ного ¦ начисляется ¦ ¦
¦ ¦двигателя,¦ грн. ¦ на, ¦сбора ¦ НДС ¦ ¦
¦ ¦ куб см. ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+----------+-----------+------+------+-------------+------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦6 = 3 + 4 + 5¦7 = 6 х 20 %¦
+------------+----------+-----------+------+------+-------------+------------¦
¦Новые ¦ 1500 ¦ 30000 ¦ 751 ¦ 1503 ¦ 32254 ¦ 6451 ¦
+------------+----------+-----------+------+------+-------------+------------¦
¦Бывшие в ¦ 1500 ¦ 20000 ¦ 1503 ¦ 3006 ¦ 24509 ¦ 4902 ¦
¦употреблении¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 5 лет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включительно¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+----------+-----------+------+------+-------------+------------¦
¦Бывшие в ¦ 1500 ¦ 15000 ¦ 2254 ¦ 4509 ¦ 21763 ¦ 4353 ¦
¦употреблении¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦более 5 лет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таможенные сборы
Плательщиками таможенного сбора являются юридические и физические лица, осуществляющие таможенное оформление товаров (п.1.2 Порядка взимания таможенных сборов, начисляемых по грузовой таможенной декларации, утвержденного приказом Государственной таможенной службы Украины от 23.06.98 г . N 363, далее - Порядок).
Начисление таможенных сборов производится в национальной валюте Украины.
Размер ставки таможенных сборов установлен постановлением КМУ от 27.01. 97 г. N 65 за таможенное оформление товаров и других предметов при таможенной стоимости:
- до 100 долларов США - не взимается;
- от 1000 долларов США - 5 долларов;
- более 1000 долларов США - 0,2% таможенной стоимости, но не более эквивалента 1000 долларов США.
Таможенное оформление товаров (транспортных средств) и их пропуск осуществляются только после уплаты надлежащих таможенных сборов. Оплата таможенных сборов физическими лицами с местом постоянного жительства в Украине производится в валюте Украины; в иностранной валюте первой группы Классификатора валют НБУ или в национальной валюте Украины - физическими лицами с местом постоянного проживания за пределами Украины.
В нашем примере таможенная стоимость ввозимых транспортных средств превышает 1000 долларов США, таможенный сбор начисляется в размере 0,2% от таможенной стоимости:
- 30000 х 0,2% = 60 грн.;
- 20000 х 0,2% = 40 грн.;
- 15000 х 0,2% = 30 грн.
В базу обложения НДС таможенный сбор не включается (п.4.3 ст.4 Закона об НДС).
Регистрация транспортных
средств
Регистрация транспортных средств (ст.34 Закона Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. N 3353) осуществляется органами внутренних дел, а порядок такой регистрации установлен Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденными постановлением КМУ от 07.09.98 г. N 1388 (далее - Правила).
Правила регламентируют порядок регистрации транспортных средств, требования, предъявляемые к автомобилям, перечень документов, необходимых для регистрации.
В Правила внесены изменения и дополнения постановлением КМУ от 18.08. 2000 г. N 1276.
Рассмотрим некоторые из них, относящиеся к регистрации транспортных средств:
- при регистрации транспортного средства необходимо предоставить справку об оценке стоимости, осуществляемую специалистом, который прошел необходимую подготовку в порядке, установленном МВД, Минюстом, Госпромполитики, Гостаможслужбой и Фондом государственного имущества, и имеет соответствующие документы;
- в случае регистрации, перерегистрации, снятия с учета транспортные средства подлежат осмотру в целях проверки соответствия идентификационных номеров узлов и агрегатов учетным данным, а технического состояния требованиям безопасности дорожного движения. Осмотр производится работниками подразделений ГАИ по месту регистрации транспортных средств и экспертом экспертно-криминалистического отделения (группы) по автотехническим исследованиям МВД или другими экспертами, имеющими соответствующую лицензию. По результатам осмотра в документах, которые представляются на регистрацию, делается соответствующая отметка;
- если во время проверки идентификационных номеров узлов и агрегатов по имеющейся информации баз данных разыскиваемого транспорта будет установлено, что транспортное средство разыскивается правоохранительными органами иностранных государств, подразделение ГАИ изымает свидетельство о регистрации (технический паспорт), оформляет соответствующие документы об этом факте и передает все материалы в соответствующий орган внутренних дел для проведения расследования. Подразделение ГАИ выдает владельцу временный регистрационный талон сроком на 1 год, в графу "Особые отметки" которого вносится запись " Разыскивается Интерполом. Снятие с учета запрещено до окончания проверки". После проведения органом внутренних дел полной проверки по указанному факту ( с обязательным информированием инициатора розыска) управлением Госавтоинспекции главных управлений (управлений) МВД в Крыму, областях, городах Киеве и Севастополе при наличии оснований в порядке, установленном МВД , выносится аргументированное заключение о дальнейшей эксплуатации транспортного средства и осуществляется замена временного регистрационного талона на свидетельство о регистрации с внесением в него соответствующих отметок.
Таким образом, с учетом внесенных изменений, на автомобиль, объявленный в розыске, ГАИ выдает владельцу временный регистрационный талон на 1 год, транспортное средство не изымается, с учета не снимается до окончания полной проверки, которая проводится органами внутренних дел, и выносится аргументированное заключение о дальнейшей эксплуатации транспортного средства.
О страховании
Напоминаем будущим владельцам транспортных средств, что с 01.10.2000 г. запрещается их эксплуатация без наличия у водителей действующего договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Изменения в Правила дорожного движения внесены постановлением КМУ от 18.08.2000 г. N 1276.
Кроме удостоверения на право вождения и талона к нему, регистрационного документа на транспортное средство, водителю необходимо иметь при себе и договор обязательного страхования.
Пенсионный сбор
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 3 процента стоимости легкового автомобиля (на основании справки таможенной службы, акта экспертной оценки, других документов, подтверждающих эту стоимость) уплачивается физическим лицом, приобретающим право собственности на такой автомобиль при покупке, дарении (безвозмездной передаче), наследовании (кроме случаев наследования легковых автомобилей по Закону).
Органы ГАИ регистрируют легковые автомобили только при условии уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и наличии подтверждающего документа об уплате этого сбора (п.12 и п.13 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. N 1740, с изменениями и дополнениями).
Пенсионный сбор в размере 3 процента от стоимости транспортных средств уплачивается через учреждения банков на счета местных органов Пенсионного фонда по месту регистрации автомобиля.
Расчет:
38765 грн. х 3% = 1163 грн.
29451 грн. х 3% = 884 грн.
26146 грн. х 3% = 785 грн.
В таблице 5 приведены общие суммы платежей при ввозе автотранспортных средств в Украину (без стоимости регистрации в ГАИ).
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Таможенная стоимость ¦
¦ +---------------------------------------------------------¦
¦ ¦ 30000 грн. ¦ 20000 грн. ¦ 15000 грн. ¦
¦ +------------------+------------------+-------------------¦
¦ ¦ Новый ¦ Бывший в ¦ Бывший в ¦
¦ ¦ ¦употреблении до 5 ¦употреблении более ¦
¦ ¦ ¦ лет ¦ 5 лет ¦
+------------------+------------------+------------------+-------------------¦
¦Таможенная пошлина¦ 751 ¦ 1503 ¦ 2254 ¦
+------------------+------------------+------------------+-------------------¦
¦Таможенный сбор ¦ 60 ¦ 40 ¦ 30 ¦
+------------------+------------------+------------------+-------------------¦
¦Акцизный сбор ¦ 1503 ¦ 3006 ¦ 4509 ¦
+------------------+------------------+------------------+-------------------¦
¦НДС ¦ 6451 ¦ 4902 ¦ 4353 ¦
+------------------+------------------+------------------+-------------------¦
¦Пенсионный сбор ¦ 1163 ¦ 884 ¦ 785 ¦
+------------------+------------------+------------------+-------------------¦
¦Всего платежей ¦ 9920 ¦ 10335 ¦ 11931 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Как видите, дорогие читатели, будущие владельцы транспортных средств, платить придется, и много.
"Все о бухгалтерском учете" N 19 (565) от 2 марта 2001 г.