ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
N 316/6/17-0516 от 23.01.2001

Относительно включения в валовые затраты

Государственная налоговая администрация Украины <...> относительно включения в валовые затраты физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности, непосредственно связанных с получением дохода, стоимости товара, подтвержденной только кассовым чеком, <...> сообщает, что (мнение ГНАУ) по данному вопросу подробно и однозначно было изложено в журнале ГНА Украины "Вісник податкової служби України" N 38/2000 (с. 40) <...>.

Кроме того, дополнительно сообщаем, что Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с изменениями и дополнениями, которым регулируется порядок обложения доходов граждан подоходным налогом, установлено, что у физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности налогообложению подлежат доходы, полученные, в частности, от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица в течение календарного года.

Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода, понесенными именно физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности (статья 13 Декрета ( 13-92 ).

В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, включаемые в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон).

Пунктом 5.1 ст.5 Закона ( 334/94-ВР ) валовые затраты производства и обращения определены как сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Валовые затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности физическим лицом, включают расходы, определенные статьями 5 и 8 Закона ( 334/94-ВР ) с учетом соответствующих ограничений и особенностей, и, в частности, в отношении физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.

Вдекларацию о доходах, полученных за отчетный период, включаются только прямые валовые затраты и суммы амортизации, соответствующие фактической сумме подученного в данном периоде валового дохода в любой форме от определенного вида деятельности и подтвержденные документально.

Таким образом, основанием для включения в состав валовых затрат отчетного периода стоимости каких-либо товаров, использовавшихся в данном отчетном периоде физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности, вместе с документом, подтверждающим плату за указанный товар, в частности кассовым чеком, является документ, подтверждающий, что именно этим лицом приобретался данный товар для использования его в предпринимательской деятельности. Таким документом может быть товарный чек, накладная, расчет, квитанция или другой документ, удостоверяющий факт покупки.

Заместитель Председателя Г.Оперенко

"Бухгалтер", N 4, февраль, 2001 г.