ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
від 28.02.2000, N 58/2/17-0514
м.Київ

Стосовно невідповідності нормативно-правових актів

Державна податкова адміністрація України розглянула лист стосовно невідповідності деяких пунктів Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня 1999 року N 599 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 року за N 752, Указу Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощення систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Згідно із статтею 2 Указу Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99, ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності в межах від 20 до 200 грн. на місяць і її розмір не залежить від результатів підприємницької діяльності платника єдиного податку так, як це передбачено для платників єдиного податку юридичних осіб. Якщо платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50 відсотків за кожну особу.

Фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку.

Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності не пізніше, ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого він обирає спосіб оподаткування доходів єдиним податком, подає до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації письмову заяву за формою згідно з Додатком 1 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку. Крім подання письмової заяви підставою для видачі Свідоцтва і пред'явлення платіжний документ про сплату єдиного податку, оскільки Свідоцтво є документом, що засвідчує саме сплату єдиного податку. Свідоцтво видається на квартал. У разі щомісячної сплати єдиного податку, його сплата здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку.

Отже, платником єдиного податку є фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності згідно з статтею 2 (частина 8 Указу Президента) саме доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком не включаються до сукупного оподаткування доходу за підсумками звітного року.

Особи, які перебувають з платникам єдиного податку в трудових відносинах отримують від нього відповідну винагороду за виконану роботу, в тому числі у вигляді заробітної плати, а не доход від здійснення підприємницької діяльності.

Цією ж статтею встановлено, що суб'єкт підприємницької діяльності фізична особа, яка сплачує єдиний податок, звільняється від обов'язку нарахування, відрахування та перерахування до державних цільових фондів зборів, пов'язаних з виплатою заробітної плати працівникам, включаючи членів його сім'ї, які перебувають з ним у трудових відносинах, зокрема, від збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування (в тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення). Указом Президента України N 746/99 (стаття 6) безпосередньо платник єдиного - податку фізична особа - суб'єкт малого підприємництва звільняється від сплати податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку) з доходів, одержуваних ним від здійснення підприємницької діяльності, що сплачуються єдиним податком, але він не звільняється від обов'язку нарахування, утримання та перерахування до бюджету прибуткового податку з громадян з доходів, які виплачуються ним працівникам, включаючи членів сім'ї, які перебувають з ним у трудових відносинах, та подання відомостей про виплачені їм доходи до органів державної податкової служби за ф. N 2 та ф. N 8-ДР.

У становлений Декретом порядок нарахування, утримання і перерахування підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності до бюджету прибуткового податку з доходів громадян (статті 9, 12, 14, 19), який не залежить від проведення нарахування та перерахування до державних цільових фондів зборів, пов'язаних з виплатою заробітної плати, не було внесено ніяких змін стосовно фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності - платників єдиного податку.

Більш того, пунктом 3 статті 19 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" ( 13-92 ), яким регулюється оподаткування прибутковим податком доходів громадян, встановлено, що при укладанні договорів та інших угод забороняється включення податкових застережень, відповідно до яких підприємства, установи, організації, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що виплачують доходи, беруть на себе зобов'язання нести витрати по сплаті податку за громадян.

Водночас повідомляємо, що у лютому місяці поточного року Вищим арбітражним судом України розглядалося питання правомірності утримання прибуткового податку з сум доходів, що виплачуються платником єдиного податку особам, які перебувають з ним у трудових відносинах, і за наслідками розгляду позовну заяву платника єдиного податку з зазначеного питання Вищий арбітражний суд України залишив без задоволення.

Голова М.Я.Азаров