ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 3298/7/15-1117 від 07.03.2000
м.Київ

Щодо застосування понижуючого коефіцієнта

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації у м.Києві від 29.02.2000 за N 401/8/15-115 і повідомляє.

Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 6 квітня 1999 року за N 568 набрав чинності 16 червня 1999 року (з дня його опублікування) та застосовується платниками податку при визначенні податкових зобов'язань з 1 квітня 1999 року, крім суб'єктів господарської діяльності, визначених у абзаці четвертому пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР), для яких норми цього Закону застосовуються з 1 січня 1999 року.

Цим Законом встановлено, що у 1999 році суми амортизаційних відрахувань визначаються та враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у порядку, встановленому пунктом 3.1 статті 3 цього Закону, із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації, встановлених пунктом 8.6 статті 8 цього Закону. При цьому частина податку на прибуток підлягає зарахуванню до Державного бюджету України.

Статтею 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (із внесеними змінами та доповненнями) встановлено, що для цілей цього Закону використовується звітний (податковий) рік та звітний (податковий) квартал.

Таким чином, оскільки цей Закон введено при визначенні податкових зобов'язань з 1 квітня 1999 року, то для застосування понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації Законом не передбачено обчислення податку до Державного бюджету наростаючим підсумком з початку року, тобто першим звітним (податковим) періодом є другий квартал 1999 року і обчислення податкового зобов'язання по частині податку на прибуток, яка підлягає зарахуванню до Державного бюджету України, здійснюється починаючи з 1 квітня цього року, виходячи з прибутку, отриманого в податкових кварталах, а не з початку звітного (податкового) року.

З точки зору оподаткування визначення податкового зобов'язання щодо податку на прибуток, починаючи з підсумків діяльності другого кварталу 1999 року, розподілилося на дві складові, а саме: обчислення податку на прибуток від оподатковуваного прибутку за результатами діяльності за ставкою, визначеною статтею 10 цього Закону, та визначення частини податку на прибуток, яка підлягає зарахуванню до Державного бюджету України у зв'язку із застосуванням понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації.

Поряд з цим слід зазначити, що відповідно до цього Закону у разі, коли за результатами звітного (податкового) періоду розрахункова сума, яка визначається як 30 відсотків від різниці між сумою амортизаційних відрахувань звітного (податкового) періоду, визначеною із застосуванням норм амортизації, встановлених пунктом 8.6 статті 8 цього Закону, та сумою амортизаційних відрахувань цього ж звітного (податкового) періоду, визначеною із застосуванням понижуючого коефіцієнта, є меншою або дорівнює сумі нарахованого податку на прибуток такого звітного (податкового) періоду, до Державного бюджету України спрямовується сума податку на прибуток, що дорівнює такій розрахунковій сумі.

У разі коли така розрахункова сума є більшою, ніж сума нарахованого податку на прибуток, до Державного бюджету України спрямовується сума фактично нарахованого податку на прибуток. При цьому перевищення розрахункової суми над сумою нарахованого податку на прибуток не враховується при визначенні податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств наступних звітних (податкових) періодів.

Зазначені вище норми Закону підтверджують, що від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке мав платник податку на кінець першого кварталу 1999 року, не враховується, оскільки з метою обчислення частини прибутку, яка підлягає перерахуванню до Державного бюджету, порівняння здійснюється з сумою нарахованого податку на прибуток такого звітного (податкового) періоду.

Таким чином, відповідно до Закону України від 6 квітня 1999 року за N 568 "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" при визначенні частини податку на прибуток, яка підлягає зарахуванню до Державного бюджету України за рахунок застосування понижуючого коефіцієнта 0,8 до норм амортизації, врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, отримане за станом на 1 квітня 1999 року, не передбачено.

Враховуючи вищезазначене, зміни до Порядку складання декларації про прибуток підприємства, які затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 1 липня 1999 року за N 339 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9 липня 1999 року за N 456/3749, відповідають чинному законодавству.

Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко