ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 30.11.99 г. N 398/2/15-1110

О понижающем коэффициенте амортизации

Государственная налоговая администрация Украины... об изменениях, внесенных в декларацию о прибыли предприятия в связи с введением понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации... сообщает.

Закон Украины от 6 апреля 1999 года N 568-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" вступил в силу 16 июня 1999 года (со дня его опубликования) и применяется плательщиками налога при определении налоговых обязательств с 1 апреля 1999 года, кроме субъектов хозяйственной деятельности, определенных в абзаце четвертом пункта 22.4 статьи 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", для которых нормы этого Закона применяются с 1 января 1999 года.

Этим Законом установлено, что в 1999 году суммы амортизационных отчислений определяются и учитываются при определении объекта налогообложения в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 3 этого Закона, с применением понижающего коэффициента 0.8 к нормам амортизации, установленным пунктом 8.6 статьи 8 Закона. При этом часть налога на прибыль подлежит зачислению в Государственный бюджет Украины.

Статьей 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями и дополнениями) установлено, что для целей этого Закона используется отчетный (налоговый) год и отчетный (налоговый) квартал.

Таким образом, поскольку этот Закон введен при определении налоговых обязательств с 1 апреля 1999 года. то для применения понижающего коэффициента 0.8 к нормам амортизации Законом не предусмотрено исчисление налога в государственный бюджет нарастающим итогом с начала года, т. е. первым отчетным (налоговым) периодом является второй квартал 1999 года и исчисление налогового обязательства по части налога на прибыль, подлежащей зачислению в Государственный бюджет Украины, осуществляется начиная с 1 апреля этого года. исходя из прибыли, полученной в налоговых кварталах, а не с начала отчетного (налогового) года.

С точки зрения налогообложения определение налогового обязательства по налогу на прибыль, начиная с итогов деятельности второго квартала 1999 года, распределилось на две составляющие, а именно: исчисление налога на прибыль от налогооблагаемой прибыли по результатам деятельности по ставке, определенной статьей 10 этого Закона, и определение части налога на прибыль, которая подлежит зачислению в Государственный бюджет Украины в связи с применением понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации.

Наряду с этим следует отметить, что в соответствии с этим Законом в случае если по результатам отчетного (налогового) периода расчетная сумма, которая определяется как 30 процентов от разницы между суммой амортизационных отчислений отчетного (налогового) периода, определенной с применением норм амортизации, установленных пунктом 8.6 статьи 8 этого Закона, и суммой амортизационных отчислений этого же отчетного (налогового) периода, определенной с применением понижающего коэффициента, меньше или равна сумме начисленного налога на прибыль такого отчетного (налогового) периода, в Государственный бюджет Украины направляется сумма налога на прибыль, равная такой расчетной сумме.

Если такая расчетная сумма больше суммы начисленного налога на прибыль, в Государственный бюджет Украины направляется сумма фактически начисленного налога на прибыль. При этом превышение расчетной суммы над суммой начисленного налога на прибыль не учитывается при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий следующих отчетных (налоговых) периодов.

Указанные выше нормы Закона подтверждают, что отрицательное значение объекта налогообложения, которое имел плательщик налога на конец первого квартала 1999 года, не учитывается, поскольку с целью исчисления части прибыли, подлежащей перечислению в государственный бюджет, сравнение осуществляется с суммой начисленного налога на прибыль такого отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в соответствии с Законом Украины от 6 апреля 1999 года N 568-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" при определении части налога на прибыль, подлежащей зачислению в Государственный бюджет Украины за счет применения понижающего коэффициента 0,3 к нормам амортизации, учет отрицательного значения объекта налогообложения, полученного по состоянию на 1 апреля 1999 года, не предусмотрен.

Учитывая вышеизложенное, изменения к Порядку составления декларации о прибыли предприятия, утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 июля 1999 года N 339 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины 9 июля 1999 года под N 456/3749, отвечают действующему законодательству.

Председатель Н.Азаров