ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 16.11.99 г. N 6460/6/15-0216

Об инвестиционной деятельности

Статьей 10 Закона Украины от 18.09.91 N 1560-XII "Об инвестиционной деятельности" определено, что инвестиционная деятельность может осуществляться за счет:

собственных финансовых ресурсов инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, возмещения убытков от аварии, стихийного бедствия, денежные нагромождения и сбережения граждан, юридических лиц и т.п.);

кредитных финансовых средств инвестора (облигационные займы, банковские и бюджетные кредиты);

привлеченных финансовых средств инвестора (средства, полученные от продажи акций, паевые и другие взносы граждан и юридических лиц);

бюджетных инвестиционных ассигнований;

бесплатных и благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан.

Учитывая изложенное, инвестор-резидент может осуществлять инвестиционную деятельность только за счет вышеупомянутых источников, поэтому стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, которые отгружены предприятию-эмитенту в счет прямой инвестиции, не включается в валовые расходы инвестора. При этом стоимость отгруженных как прямых инвестиции товарно-материальных ценностей не включается также и в валовый доход инвестора.

Относительно налогообложения прибыли предприятия - эмитента при осуществлении указанной операции, то в соответствии с подпунктом 4.2.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику как прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, не включаются в состав валового дохода.

При этом подпунктом 1.28.2 статьи 1 настоящего Закона определено, что прямая инвестиция - это хозяйственная операция, которая предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридический лицом.

Таким образом, если товарно-материальные ценности вносятся в установленном законодательством порядке в уставный фонд предприятия-эмитента в обмен на корпоративные права, то такая их передача является прямой инвестицией и в соответствии с подпунктом 4.2.5 настоящего Закона не является объектом налогообложения. В то же время стоимость товарно-материальных ценностей, полученных от предприятия-инвестора, не включается в валовые расходы предприятия-эмитента.

Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" (п. 3.2 3) предусмотрено, что передача основных фондов как взнос в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины, за исключением подакцизных товаров, не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Т.е. из вышеупомянутого перечня ценностей, которыми законодательно разрешено осуществлять инвестиции, только по хозяйственной операции, которая предусматривает внесение основных фондов как взнос в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, не возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость. При этом передача основных фондов должна быть соответственно оформлена с корпоративным правом, определение корпоративных прав в уставном фонде количеством акции или размером доли в нем, регистрация или перерегистрация учредительных документов и другие операции.

При всех других операциях по передаче материальных активов, за исключением основных фондов, которые вносятся в уставной фонд юридического лица6 возникает объект для обложения налогом на добавленную стоимость.

Запасные части принадлежат к производственным запасам, т.е. к оборотным средствам в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением кабинета министров от 3 апреля 1993 г. N 250.

Заместитель Председателя ГНА Украины Г. Оперенко