ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 22.10.99 г. N 605/4/15-1110
г. Киев

О налогообложении операций с векселями

Государственная налоговая администрация Украины о налогообложении операций с векселями сообщает.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 части II постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 10 сентября 1992 года N 528 "Об утверждении Правил изготовления и использования вексельных бланков", с изменениями и дополнениями, векселя могут выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги, за исключением векселей Минфина, Национального банка и коммерческих банков Украины.

В случае реализации векселя, полученного за отгруженные товары (работы, услуги), векселедержателем третьему лицу такая операция для векселедержателя рассматривается как вторая операция в соответствии с подпунктом 11.3.1 статьи 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, т. е. как операция зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), и сумма средств от реализации векселя не относится к составу валового дохода плательщика налога.

Первой операцией плательщика налога - векселедержателя является операция отгрузки товаров (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 11.3.1 статьи 11 вышеуказанного Закона, т. е. увеличение валового дохода произошло по дате отгрузки товаров, а для работ (услуг) - по дате фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

Относительно дисконта сообщаем, что пунктом 2 главы 2 "Общие определения и принципы толкования" раздела 1 "Общие положения" Положения об операциях банков с векселями, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 28 мая 1999 года N 258, определено, что дисконт - это разница между полной (номинальной) суммой векселя и суммой, уплаченной при приобретении векселя, при условии, что последняя сумма меньше полной (номинальной).

Наряду с этим, пунктом 1.10 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что в целях налогообложения в проценты включаются:

платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

платеж за приобретение товаров в рассрочку.

Кроме того определено, что проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или фиксированных сумм. В случае если привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, сумма процентов определяется путем начисления процентов на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша либо путем определения разницы между ценой размещения и ценой погашения такой ценной бумаги (сумма дисконта).

Наряду с этим, подпунктом 1.11.3 статьи 1 вышеупомянутого Закона установлено, что кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, это средства, привлекаемые юридическим лицом - должником (дебитором) от других юридических или физических лиц в качестве компенсации стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов.

Последним абзацем подпункта 1.10 статьи 1 этого Закона установлено, что платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах к сумме договора либо к иной стоимостной базе, не являются процентами.

Пунктом 36 Положения Национального банка Украины "О кредитовании", утвержденного постановлением Национального банка Украины от 28 сентября 1995 года N 246, определено, что предоставляемый банком коммерческий кредит может быть оформлен при помощи векселя.

Вместе с тем в целях налогообложения используются термины и правила, определенные законами Украины по вопросам налогообложения. При этом подпунктом 1.11.3 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрено привлечение средств путем оформления кредита под вексель.

Таким образом, с целью налогообложения сумма дисконта не является процентом за использование кредита, и поэтому дисконт не включается в состав валовых расходов векселедержателя при реализации векселя в соответствии со ст. 5 вышеуказанного Закона.

Изменение существующего порядка налогообложения операций с векселями возможно только путем внесения изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Председатель Н. Азаров