ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 21.10.99 г. N 15795/7/16-1121
г. Киев

О налоге на добавленную стоимость

ГНА Украины в связи с введением в действие Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" сообщает особенности взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, которые согласно этому Указу перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

1. Юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривень и которые согласно ст. 3 названного Указа выбрали ставку единого налога в размере 6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора.

В случае выбора этой ставки единого налога указанные юридические лица в соответствии со ст. 3 и ст. 6 упомянутого Указа являются плательщиками налога на добавленную стоимость и уплачивают этот налог согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость". А поэтому на операции по продаже товаров (работ, услуг) указанных плательщиков распространяются все нормы упомянутого Закона, в том числе и относительно ведения налогового учета (книг учета приобретения и книг учета продажи товаров (работ, услуг), заполнения налоговых накладных, представления декларации по налогу на добавленную стоимость:

такие плательщики единого налога ведут налоговый учет и выписывают налоговые накладные по форме и в порядке, установленным приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под N 233/2037), с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ГНА Украины от 08.10.98 г. N 469 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 28.10.98 г. под N 691/3131);

для этой категории плательщиков упомянутым Указом (статья 4) отчетным (налоговым) периодом определен квартал. А поэтому упомянутые плательщики по форме и в порядке, утвержденным приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под N 250/2054), с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказами ГНА Украины от 10.04.98 г, N 179 и от 23.10.98 г. N 499 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины соответственно 27.04.98 г. под N 266/2706 и 10.11.98 г. под N 715/3155), до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в государственную налоговую администрацию (инспекцию) по своему местонахождению декларацию по НДС.

II. Юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривень и которые согласно ст. 3 названного Указа выбрали ставку единого налога в размере 10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора.

В случае выбора этой ставки единого налога указанные юридические лица не являются плательщиками НДС (ст. 3 и ст. 6 Указа), а поэтому лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98) и до вступления в силу Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 уплачивали единый налог в размере 6 процентов объемов выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и в соответствии с разъяснениями, направленными письмом ГНА Украины от 07.10.99 г. N 15091/7/15-1317, в IV квартале текущего года переходят на деятельность по требованиям Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99, обязаны срочно сдать в налоговую администрацию (инспекцию) по месту регистрации оригинал свидетельства плательщика НДС и все заверенные налоговым органом копии этого свидетельства, подав в орган государственной налоговой службы заявление о приеме указанных документов и отмене регистрации в качестве плательщика НДС.

Вместе с этим, поскольку субъекты предпринимательской деятельности могут перейти на уплату единого налога в соответствии с Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 только при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период (ст. 4 Указа), лица, указанные в предыдущем абзаце, одновременно со сдачей свидетельства плательщика НДС и его копий обязаны:

представить органу государственной налоговой службы налоговую декларацию по НДС, в которую должны быть включены все операции за истекший период с начала текущего отчетного периода до дня сдачи органу государственной налоговой службы свидетельства плательщика НДС и его копий;

внести в бюджет суммы НДС, подлежащие уплате согласно упомянутой декларации, и погасить задолженность перед бюджетом за предыдущий отчетный период (в случае ее наличия).

Поскольку в случае выбора юридическими лицами ставки единого налога в размере 10 процентов эти лица не являются плательщиками НДС, то в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" такие субъекты предпринимательской деятельности:

не имеют права при продаже любой продукции (товаров, работ, услуг) выписывать налоговую накладную и указывать в ней сумму НДС;

не имеют права на налоговый кредит по суммам налога, уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины и при их ввозе на таможенную территорию Украины, а также на возмещение налога, уплаченного поставщикам в связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, или работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины; указанные суммы налога включаются в стоимость товаров (работ, услуг). Операции по дальнейшей продаже товаров (работ, услуг), как покупных, так и собственного производства, осуществляются без начисления НДС.

Вместе с этим следует обратить внимание, что субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу:

- могут принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (независимо от выбора юридическим лицом ставки единого налога - 6 или 10 процентов) не более одного раза за календарный год;

- обязаны применять только наличный и безналичный способы расчетов денежными средствами за отгруженную продукцию.

III. Физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года находится не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривень (независимо от того, какая ставка единого налога установлена местными советами по местонахождению их государственной регистрации), в соответствии со ст.ст. 2 и 6 этого Указа не являются плательщиками НДС.

Физические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 и до вступления в силу Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 были зарегистрированы как плательщики НДС, обязаны срочно сдать в налоговую администрацию (инспекцию) по месту регистрации оригинал свидетельства плательщика НДС и все заверенные налоговым органом копии этого свидетельства, подав в орган государственной налоговой службы заявление о приеме указанных документов и отмене регистрации в качестве плательщика НДС.

Одновременно с указанным в предыдущем абзаце такие физические лица обязаны представить органу государственной налоговой службы налоговую декларацию по НДС, в которую должны быть включены все операции за период, истекший с начала текущего отчетного периода до дня сдачи органу государственной налоговой службы свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость и его копий, и внести в бюджет суммы налога, подлежащие уплате согласно этой декларации, а также погасить задолженность перед бюджетом за предыдущий отчетный период (в случае ее наличия), поскольку субъекты предпринимательской деятельности могут перейти на уплату единого налога в соответствии с Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 только при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период (ст. 4 Указа).

Учитывая то, что физические лица, которые уплачивают единый налог, не являются плательщиками НДС, такие субъекты предпринимательской деятельности в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость":

при продаже любой продукции (товаров, работ, услуг) не имеют права выписывать налоговую накладную и указывать в ней сумму НДС;

по суммам налога, уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины и при их ввозе на таможенную территорию Украины не имеют права на налоговый кредит, а также не имеют права на возмещение налога, уплаченного поставщикам в связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, или работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины; указанные суммы налога включаются в стоимость товаров (работ, услуг). Операции по дальнейшей продаже товаров (работ, услуг), как покупных, так и собственного производства, осуществляются без начисления НДС.

IV. Вновь созданные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства (физические лица и юридические лица, которые выбрали ставку единого налога в размере 10 процентов), подавшие а государственную налоговую службу по месту их регистрации заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, которые в соответствии с нормами вышеупомянутого Указа считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произведена их государственная регистрация, не регистрируются в качестве плательщика НДС.

V. Субъекты предпринимательской деятельности - плательщики НДС, которые приобретают товары и (или) получают работы (услуги) от плательщиков единого налога, не являющихся плательщиками НДС (как от юридических лиц, которые выбрали ставку единого налога в размере 10 процентов, так и физических лиц), по таким товарам (работам, услугам) не имеют права на налоговый кредит и самостоятельное выделение суммы НДС и включение ее в налоговый кредит. Дальнейшую продажу таких товаров (работ, услуг) осуществляют с начислением НДС на полную их стоимость.

Настоящее письмо не распространяется на лиц, указанных в ст. 7 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".

Указанное необходимо сообщить подчиненным налоговым органам и налогоплательщикам.

Заместитель председателя А. Шитря