Налогообложение совместной деятельности без создания юридического лица

Субъекты предпринимательской деятельности вправе осуществлять на территории Украины совместную деятельность, заключив соответствующие хозяйственные договоры об объединении средств, имущества и трудовых ресурсов для достижения общих хозяйственных целей.

Подпункт 4.2.11 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" устанавливает, что доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков после обложения их налогом в установленном порядке, не включаются в состав валовых доходов такого налогоплательщика.

Уплата налога на прибыль производится ответственным налогоплательщиком, которому остальные участники договора поручили вести налоговый учет совместной деятельности, со специального текущего банковского счета, открываемого участниками договора в порядке, предусмотренном пп. 2.2.12 Инструкции об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте (постановление НБУ от 24.12.98 г. N 527). Ответственный налогоплательщик при выплате части дохода участнику совместной деятельности обязан начислить и удержать (внести в бюджет) налог на прибыль в размере тридцати процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат.

Относительно налогового учета НДС по операциям совместной деятельности ясные официальные разъяснения отсутствуют. На практике выработались две различные концепции учета НДС, имеющие нормативное обоснование. Согласно первой концепции, налоговые обязательства будут возникать у того из участников совместной деятельности, который от своего имени производит продажу совместно произведенных товаров (работ, услуг) или ввоз товаров на таможенную территорию Украины. То же можно сказать и о налоговом кредите. В целом налоговый учет таких операций по НДС ничем не отличается от простых гражданско-правовых договоров, заключенных вне рамок договора о совместной деятельности.

Согласно второй концепции, на взгляд автора, более практичной, для целей налогового учета все операции, осуществляемые по договору о совместной деятельности, рассматриваются как проводимые отдельным от участников договора условным лицом, финансовые показатели которого и отражаются в балансе совместной деятельности. У этого условного налогоплательщика также возникают налоговые обязательства и право на налоговый кредит. На основании п.3 и п. 15 Положения о реестре плательщиков НДС (в редакции приказа ГНАУ от 25.01.99 г. N 43) на такого условного налогоплательщика лицу, ведущему налоговый учет совместной деятельности, на срок действия договора выдается свидетельство плательщика НДС. Если целью совместной деятельности является совместное производство и реализация подакцизной продукции, участник договора, осуществляющий реализацию такой продукции, обязан перечислить акцизный сбор в бюджет в установленные сроки. Налог может быть уплачен как с собственного счета налогоплательщика, так и со счета, открытого для обеспечения совместной деятельности.