ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 19.08.99, N 12143/7/16-1201
г.Киев

Об обложении НДС операций, которые проводятся с
основными фондами

На многочисленные запросы плательщиков налога на добавленную стоимость относительно порядка применения норм, установленных п.8 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857 "О некоторых изменениях в налогообложении", Государственная налоговая администрация Украины разъясняет следующее.

Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857 "О некоторых изменениях в налогообложении" установлен отдельный порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по ликвидации основных производственных или непроизводственных фондов. В случае если основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика или бесплатно передаются лицу, не зарегистрированному налогоплательщиком, перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов, такая ликвидация, бесплатная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как продажа основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой продажи, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости. При этом эти правила не распространяются на случаи, если основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы.

В случае ликвидации основных фондов из-за форс-мажорных обстоятельств такие обстоятельства в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" должны быть подтверждены Торгово-промышленной палатой Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины, в соответствующих случаях подтверждение уполномоченных органов другого государства, легализированных консульскими учреждениями Украины, и/или решением Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденным Верховной Радой Украины, или решением Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от стихийного бедствия.

При ликвидации основных фондов из-за обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия, которые подлежат сносу по этим причинам, у лица, которое осуществляет такую ликвидацию, увеличиваются валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов. На дату проведения соответствующих изменений, связанных с ликвидацией основных фондов, из-за обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия, в налоговый учет такие операции не вносятся, поскольку по ним не возникают налоговые обязательства, а остаточная стоимость этих ликвидированных основных фондов включается в валовые издержки производства продукции, операции по продаже которой являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость.

Одной из причин ликвидации основных фондов по самостоятельному решению плательщика является полный снос и непригодность их для последующего использования в качестве фондов. Ликвидация основных фондов должна быть подтверждена актом на списание основных фондов с баланса предприятия, который оформляется в установленном порядке. При проведении операций по ликвидации основных фондов, которые по бухгалтерскому учету не имеют остаточной балансовой стоимости, база для обложения налогом на добавленную стоимость будет равна нулю.

Если с отдельными узлами, агрегатами, передающими устройствами, другими материалами, полученными от разобранных и демонтированных основных фондов и учетными на соответствующих бухгалтерских счетах, осуществляются операции по продаже, то такие операции являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость. При этом база налогообложения определяется в соответствии со статьей 4 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР).

Если решение о ликвидации основных фондов принимается самостоятельно и не зависит от форс-мажорных обстоятельств, то в соответствии с подпунктом 8.4.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" балансовая стоимость ликвидированных основных фондов не относится на валовые расходы, а покрывается за счет собственного источника, то возмещению за счет соответствующего источника подлежит также и сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) и отнесенная к налоговому кредиту, которая приходится на часть несамортизированной балансовой стоимости основных фондов.

В случае, если юридическое или физическое лицо признано виновным в причиненном вреде (хищении или по другим причинам) и компенсирует налогоплательщику расходы, связанные с такой вынужденной ликвидацией основных фондов, то в соответствии с подпунктом 8.4.9 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" в налоговом периоде, на который приходится такая компенсация, такой налогоплательщик увеличивает валовые доходы на такую сумму. Налоговые обязательства по уплате налога на добавленную стоимость исчисляются исходя из суммы компенсации, но не меньше их балансовой остаточной стоимости. При этом возмещению за счет лица, виновного в причинении вреда (хищении или по другим причинам), подлежит и сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) и отнесенная к налоговому кредиту, которая приходится на часть несамортизированной балансовой стоимости основных фондов.

Что касается бесплатной передачи основных фондов как плательщикам налога на добавленную стоимость, так и лицам, не зарегистрированным в том качестве, то операции по такой передаче, которые предусматривают передачу права собственности на них, подпадают под определение термина "продажа товаров", употребленного в п.1.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". При этом продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины является объектом для обложения налогом на добавленную стоимость.

База налогообложения при бесплатной передаче товаров (работ, услуг) в соответствии с п.4.2 вышеуказанного Закона определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости. Датой определения налоговых обязательств при бесплатной передаче товаров (основных фондов) как до 01.10.98 г., так и после вступления в силу Указа Президента Украины от 07.08.98г. N 857 является дата отгрузки таких товаров потребителю независимо от того, зарегистрирован ли такой потребитель плательщиком налога на добавленную стоимость или нет.

В случаях, если основные производственные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то такая операция для целей налогообложения рассматривается как продажа основных фондов, налоговые обязательства по которой определяются исходя из обычных цен, действующих на момент такой продажи, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости.

Поскольку налоговый кредит состоит из сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых издержек производства и основных фондов или нематериальных активов, которые амортизируются, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением, строительством или изготовлением основных фондов, которые не подлежат амортизации, покрывается плательщиком за счет собственного источника финансирования.

Заместитель Председателя Г.Оперенко.