НДС

ВОПРОС: 1.Предприятие в IV кв. 1998 г. получило по контракту из России сжиженный газ, который реализуется за наличные, по безналичному расчету и по взаимозачету. Какой порядок начисления НДС в 1999 г. при осуществлении таких операций?

2.Предприятие автосервиса оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств и имеет три автомобиля для осуществления хозяйственной деятельности. Автомобили не находятся на балансе предприятия. Следует ли в этом случае производить отчисления на содержание и ремонт автомобильных дорог (в 1998-1999 гг.)?

3.Предприятие, осуществляющее производственную и торговую деятельность, получило по бартеру уголь. Часть угля будет продана по безналичному расчету, часть предполагается реализовать по бартеру. В каких случаях возникает право на налоговый кредит при наличии налоговой накладной?

ОТВЕТ: 1.Проводимые данным предприятием хозяйственные операции осуществлялись начиная с IV кв. 1998 года, т. е. после вступления в силу Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98.

Согласно ст. 5 Указа, с 1 октября 1998 года операции по продаже импортированного газа населению и бюджетным организациям подлежат обложению по ставке 20% базы налогообложения, определенной законодательством.

Таким образом, в случае продажи импортированного из России газа населению и бюджетным учреждениям налог на добавленную стоимость начисляется по общеустановленной ставке 20% от договорной (контрактной) стоимости.

Законом Украины "О внесении изменении в ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 24.12.98 г. N 368-XIV внесено изменение в пункт 11.6 Закона в том, что до 1 января 2000 года действуют положения настоящего Закона, касающиеся установления нулевой ставки налога по продаже газа, импортированного в Украину. Ранее применение нулевой ставки налога при продаже импортированного газа ограничивалось 01.01.99 г.

Учитывая вышеизложенное, в случае продажи импортируемого газа в IV кв. 1998 г. и в 1999 г. другим учреждениям (т.е. кроме бюджетных организаций и населения) налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 0%.

В соответствии с Указом Президента от 07.08.98 г. до 01.01.2000 г. по операциям по продаже угля и угольных брикетов, электрической, тепловой энергии, услуг по водоснабжению (канализации) датой возникновения налоговых обязательств является дата начисления средств на банковский счет плательщика налога в оплату товаров, подлежащих продаже (в случае продажи за наличные дата их оприходования в кассе плательщика налога) (ст. 10).

Таким образом, для определения даты возникновения налоговых обязательств при продаже газа до 1 января 2000 года применяется "кассовый" метод.

Указом от 07.08.98 г. также установлено, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог на добавленную стоимость взимается по полной ставке, в том числе во время обмена товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке (ст. 12).

Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97 ВР (с учетом изменений и дополнений), бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) (п 1.19).

Таким образом, реализация импортированного газа путем взаимозачета является бартерной (товарообменной) операцией и налог на добавленную стоимость в таком случае начисляется на общих основаниях.

Хочу обратить внимание, что в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, наступившее ранее: или дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком, или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг) (пп. 7.3.4).

Таким образом, при осуществлении взаимозачетов датой возникновения налогового обязательства предприятия будет являться "первое из событий", а не "кассовый" метод.

2.Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 26.01.98 г. N 720/10/18-0117 были даны подробные разъяснения по вопросам отчислений на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования в 1998 году.

В связи с принятием Верховной Радой Украины 16.12. 97 г. Закона "О внесении изменений в Закон Украины "О финансировании дорожного хозяйства" N 724/97-ВР до 1 января 1999 года был продлен срок действия Закона Украины от 19.04.97 г. N 221/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения", согласно которому финансирование дорожного хозяйства до указанной даты должно осуществляться в порядке, предусмотренномЗаконом Украины от 18.09.91 г. N 1562-XII "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины".

Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства" от 22.12.98 г. N 336-XIV этот срок был продлен до 1 января 2000 года (ст. 1).

Согласно Закону Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины", постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.93 г. N 83 (с изменениями и дополнениями) утвержден Порядок сбора и использования расходов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом, содержанием автомобильных дорог общего пользования.

Данным Порядком предусмотрено, что промышленные, транспортные, строительные и другие организации, кооперативы и хозяйственные организации отчисляют средства на дорожные работы в размере от 0,4 до 1,2 процента объема производства продукции, выполненных работ (услуг), а заготовительные, торговые (в том числе оптовые), посредническо-сбытовые организации - в размере от 0,03 до 0,06 процента годового оборота (без оборота по общественному питанию (п.1).

Данное предприятие, как предприятие, использующее для осуществления хозяйственной деятельности автомобили, безусловно, интересует вопрос о необходимости перечислений в размере 2% от доходов от использования автомобильного транспорта.

В соответствии с утвержденным Порядком автотранспортные предприятия и организации независимо от форм собственности, которые находятся на самостоятельном балансе и осуществляют перевозки по свободным, государственным фиксированным и регулируемым тарифам, а также предприятия, объединения и организации (кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий, колхозов), имеющие автомобильные хозяйства, которые находятся на самостоятельном балансе, но осуществляют перевозки по тарифной плате не позднее 15-го числа каждого месяца, отчисляют на дорожные работы 2% от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта за минувший месяц (п. 10).

Таким образом, перечисления в размере 2% предусмотрены только для предприятий, учреждении и организаций всех форм собственности, имеющих автотранспортные хозяйства.

Учитывая вышеизложенное, указанное предприятие должно уплачивать средства на дорожные работы в размере от 0,4 до 1,2% объемов оказанных услуг. Для г. Киева и Киевской области размер отчислений установлен 1,2%. Конкретный размер отчислений для других областей устанавливается соответственно Верховным советом Автономной Республики Крым, областными советами народных депутатов и городским советом народных депутатов г. Севастополя.

3.Законом Украины "О внесении изменений в ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 24.12.98 г. N 368-XIV внесено изменение в п.11.6 Закона, согласно которому до 2000 г. действуют положения настоящего Закона, которые касаются применения нулевой ставки налога по продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов.

Между тем, Указом Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98 установлено, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог на добавленную стоимость взимается по полной ставке, в том числе во время обмена товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке (ст.12).

Таким образом, при осуществлении бартерных операций с углем налог на добавленную стоимость начисляется по полной ставке.

Описанную в письме ситуацию следует разделить на два этапа.

I этап: предприятие по бартеру получает уголь взамен на поставленные товары.

Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями), датой возникновения налоговых обазательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, случившееся ранее: или дата отгрузки налогоплательщиком товаров или дата оприходования налогоплательщиком товаров (пп. 7.3.4) Предположим, что предприятие первым отгрузило товары. В таком случае налоговое обязательство возникает одновременно и у предприятия, и у его партнера. Таким образом, и у предприятия, и у партнера возник Кредит счета 68.

В соответствии с Законом для бартерных (товарообменных) операций датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая произошла после первого из событий, обусловленного пп. 7.3.4. При встречной поставке партнером угля у предприятия и у поставщика возникает право на налоговый кредит, т.е. Дебет счета 68.

Таким образом, I этап закрылся полностью: отражено и налоговое обязательство, и налоговый кредит.

Рассмотрим II этап. Уголь, который уже стал собственностью предприятия, по бартеру отправляется другому предприятию. Снова возникает налоговое обязательство у обеих сторон, т.е. Кредит 68. Затем происходит встречная поставка - предприятие получает взамен на уголь другие товары. Соответственно появляется право на налоговый кредит, и предприятие отражает Дебет 68 по поступившим товарам.

Таким образом, закрылся и II этап: возник и Кредит 68, и Дебет 68.

Считаю необходимым напомнить, что право на налоговый кредит дает только надлежащим образом оформленная налоговая накладная, выписанная согласно требованиям приказа ГНАУ от 30.05.97 г. N 165 (с учетом изменении от 08.10.98 г.). В настоящее время у налоговых инспекций достаточно много оснований признать налоговые накладные недействительными. Поэтому оформлению налоговых накладных следует уделить особое внимание.

Указом Президента от 07.08.98 г. установлено, что до 1 января 2000 г. по операциям по продаже угля и угольных брикетов, электрической и тепловой энергии, газа, услуг по водоснабжению (канализации) датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога в оплату товаров, подлежащих продаже (ст. 10).

Таким образом, отражение в отчетности предприятия операции по продаже угля по безналичному расчету осуществляется в момент поступления денежных средств на банковский счет.