Отчисления на дорожные работы при оказании транспортных услуг
ВОПРОС: Наше предприятие имеет на балансе автотранспорт и оказывает услугами по вывозу мусора от населения и предприятий. На содержание, ремонт и реконструкцию автомобильных дорог производит отчисления 1-2 % от валового дохода предприятия. Просим дать разъяснение, надо ли нам начислять еще и 2% на содержание дорог.
ОТВЕТ: Отчисления на дорожные работы предусмотрены Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" от 08.09.91 г., с последующими изменениями и дополнениями. В соответствии с этим Законом Кабмин Украины постановлением от 02.02.93 г. N 83 (далее - постановление КМУ N 83) утвердил "Порядок сбора средств на финансирование затрат на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования" (далее - Порядок). Действующий Порядок отчислений на дорожные работы в связи с принятием Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" от 16.12.97 г. N 724/ 97-ВР (опубликован в газете "Урядовий кур'єр" N 8-9 от 15.01.98 г.) был продлен сначала до 01.01.99 г., а затем, с принятием Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" от 22.12.98 г. N 336-XIV (опубликован в газете "Урядовий кур'єр" N 4 от 12.01.99 г.), - до 1 января 2000 года.
Согласно п.10 Порядка предприятия и организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), имеющие автомобильное хозяйство, не находящееся на самостоятельном балансе, но осуществляющее перевозки по свободным, фиксированным или регулируемым тарифам, отчисляет 2% на дорожные работы от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта.
Причем п.11 Порядка предусмотрено, что если предприятие имеет автохозяйство, не находящееся на самостоятельном балансе и не ведущее отдельный учет доходов по эксплуатации автомобильного транспорта, оно определяет размер доходов (!), от которых производится отчисление в размере 2% на дорожные работы на уровне себестоимости автомобильных перевозок, отраженных в бухгалтерском учете.
Из вышеприведенного видно, что для того чтобы Ваше предприятие являлось плательщиком данного сбора, необходимо обязательное выполнение двух условий:
1. Наличие автотранспорта на балансе предприятия.
2. Получение дохода от предоставления услуг по перевозке грузов и граждан сторонним организациям.
Если предприятие не заключает договоры со сторонними организациями на оказание автотранспортные услуг и не оказывает автотранспортные услуги по отдельным договорам (счетам), а использует автотранспорт, числящийся на балансе, исключительно для собственных нужд предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, то, следовательно, оно и не должно производить указанные отчисления.
В бухгалтерском учете начисление и уплата данного сбора отражаются такими проводками:
Дт 20 Кт 65 - начислен сбор от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;
Дт 65 Кт 51 - перечислен сбора.
В налоговом учете согласно пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР отчисления на дорожные работы включаются в состав валовых расходов, т.к. являются обязательными.
В заключение обращаем Ваше внимание на то, что согласно п.3 Порядка транспортные, строительные и другие предприятия, кооперативы и хозяйственные организации должны отчислять средства на дорожные работы в размере от 0,4 до 1,2 от фактического объема производства продукции, выполняемых работ (услуг), определенных в договорных ценах, а не от валового дохода, как изложено в вопросе.