ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 27.04.99 г.N 6172/7/15-1117
Государственные налоговые администрации
в Автономной Республике Крым,
областях, городах Киеве и Севастополе
( Письмо отозвано на основании Приказа
Государственной налоговой администрации Украины
N 735 от 30.12.99 )
( Письмо отозвано на основании Письма
Государственной налоговой администрации Украины
N 48/6/15-1116 от 06.01.2000 )
О балансовых убытках
В связи с многочисленными запросами государственных налоговых администраций и налогоплательщиков относительно применения статьи 6 Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями и дополнениями) Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
В соответствии с пунктом 6.1 названной статьи Закона, если объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого отрицательного значения объекта налогообложения.
В соответствии с пунктом 16.4 статьи 16 настоящего Закона Декларация о прибыли за отчетный квартал рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.
Учитывая указанное, отрицательное значение объекта налогообложения, полученное плательщиком налога на прибыль по результатам предыдущего отчетного квартала, должно отражаться в строке 38 графы 3 указанной Декларации. При заполнении графы 4 по строке 38 настоящей Декларации проставляется сумма отрицательного значения объекта налогообложения, которое имело место на 1 января отчетного (налогового) года при определении объекта налогообложения за предыдущий год нарастающим итогом с начала года. То есть величина отрицательного значения объекта налогообложения, которая отражается в графе 4 строки 38, является неизменной при заполнении Декларации о прибыли предприятия за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Расчет условного примера заполнения строк Декларации о прибыли предприятия прилагается.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 5.3.9 статьи 5 указанного Закона не подлежат отнесению в состав валовых расходов суммы убытков налогоплательщика, понесенных в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам ниже обычных, связанным с таким налогоплательщиком лицам, а также любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Кроме того, подпунктом 7.1.1 статьи 7 настоящего Закона установлено, что доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются налогоплательщиком исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.
Государственные налоговые органы принимают Декларацию о прибыли предприятия только при наличии письменного объяснения о причинах возникновения отрицательного значения объекта налогообложения на 1 января 1999 года.
Согласно пункту 6.3 статьи 6 названного Закона в случае, если по результатам следующего отчетного квартала балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми доходами, разница подлежит индексации согласно официальному индексу инфляции такого отчетного квартала.
Учитывая приведенное, индексированию в установленном порядке подлежат не суммы отрицательного значения объекта налогообложения, а балансовые убытки, возникающие вследствие хозяйственной деятельности за I квартал 1999 года при составлении Декларации о прибыли предприятия за I полугодие 1999 года.
То есть при составлении Декларации о прибыли предприятия за I полугодие 1999 года, десять месяцев и 1999 год проиндексированные балансовые убытки отражаются в строке 38 графы 3 указанной Декларации, а по графе 4 этой строки проставляется отрицательное значение объекта налогообложения, которое имело место по состоянию на 1 января отчетного (налогового) года при определении объекта налогообложения за предыдущий год нарастающим итогом с начала года.
Прошу довести содержание настоящего письма к подчиненным налоговым органам и налогоплательщикам.
Заместитель Председателя Г. М. ОПЕРЕНКО
РАСЧЕТ
условного примера заполнения строк Декларации о прибыли предприятия
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Название строки Декларации¦ Код ¦ I ¦ II ¦ I ¦ III ¦ 9 ¦IV ¦1998 ¦
¦ ¦ (сокращенное) ¦строки¦ кв.¦ кв.¦полу-¦ кв.¦ мес ¦кв. ¦ год ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦годие¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦1.¦Скорригированный валовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доход ¦ 11 ¦ 100¦ 150¦ 250 ¦ 100 ¦ 350 ¦100 ¦ 450 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦2.¦Скорригированные валовые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ 32 ¦ 50¦ 70¦ 120 ¦ 80 ¦ 200 ¦ 80 ¦ 280 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦3.¦Амортизация ¦ 34 ¦ 30¦ 40¦ 70 ¦ 40 ¦ 110 ¦ 40 ¦ 150 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦4.¦Налогооблагаемая прибыль ¦ 36 ¦ +20¦ +40¦ +60 ¦ -20 ¦ +40 ¦-20 ¦ +20 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦5.¦Отрицательное значение по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результатам предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартала ¦ 38 ¦ -10¦ - ¦ -10 ¦ - ¦ -10 ¦-20 ¦ -10 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦6.¦Налогооблагаемая прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с учетом отрицательного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значения объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения ¦ 39 ¦ +10¦ +40¦ +50 ¦ - ¦ +30 ¦ - ¦ +10 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦7.¦Отрицательное значение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объекта, которое перено- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сится на следующие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кварталы ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ -20 ¦ - ¦-40 ¦ - ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+-----+----+-----¦
¦8.¦Налоговое обязательство ¦ 41 ¦ 3 ¦ 12¦ 15 ¦ - ¦ 9 ¦ - ¦ 3 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Продолжение
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Название строки Декларации¦ Код ¦ I ¦ II ¦ I ¦ III ¦ 9 ¦ IV ¦1999 ¦
¦ ¦ (сокращенное) ¦строки¦ кв.¦ кв.¦полу-¦ кв.¦ мес¦ кв. ¦ год ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦годие¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦1.¦Скорригированный валовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доход ¦ 11 ¦ 100¦ 100¦ 200 ¦ 100 ¦ 300¦ 360 ¦ 660 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦2.¦Скорригированные валовые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ 32 ¦ 80¦ 90¦ 170 ¦ 80 ¦ 250¦ 100 ¦ 350 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦3.¦Амортизация ¦ 34 ¦ 40¦ 40¦ 80 ¦ 40 ¦ 120¦ 40 ¦ 160 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦4.¦Налогооблагаемая прибыль ¦ 36 ¦ -20¦ -30¦ -50 ¦ -20 ¦ -70¦+220 ¦+150 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦5.¦Отрицательное значение по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результатам предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартала ¦ 38 ¦ - ¦ -20¦ - ¦ -50 ¦ - ¦ -70 ¦ - ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦6.¦Налогооблагаемая прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с учетом отрицательного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значения объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения ¦ 39 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦+150 ¦+150 ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦7.¦Отрицательное значение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦объекта, которое перено- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сится на следующие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кварталы ¦ 40 ¦ -20¦ -50¦ -50 ¦ -70 ¦ -70¦ - ¦ - ¦
+--+--------------------------+------+----+----+-----+-----+----+-----+-----¦
¦8.¦Налоговое обязательство ¦ 41 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 45 ¦ 45 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+