Бухгалтерский учет финансовых результатов от осуществления
операций, которые подлежат патентованию
Порядок патентования торговой деятельности за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек, деятельности в сфере торговли иностранной валютой, деятельности по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, которые проводятся субъектами предпринимательской деятельности, определен Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", введенного постановлением ВР от 23.03.96 г. N 99/96-ВР (с изменениями и дополнениями). Пунктом 1 статьи 2 этого закона предусмотрено два вида патентов: торговый патент и специальный торговый патент.
Торговый патент - это государственное свидетельство, которое подтверждает право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного подразделения заниматься определенными в законе видами деятельности. Торговый патент не подтверждает право субъекта предпринимательской деятельности на интеллектуальную собственность.
Специальный торговый патент - это государственное свидетельство, которое подтверждает право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения в соответствии с законом.
Согласно пункту 1 статьи 9 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности или структурного подразделения, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов. Порядок учета финансовых результатов, полученных субъектом предпринимательской деятельности от осуществления операций, которые подлежат патентованию в соответствии с нормами названного закона, устанавливается Министерством финансов Украины (пункт 3 статьи 9 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности").
Положение о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, которые подлежат патентованию, утверждено приказом Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. N 169 (с изменениями от 23.06.98 г. N 135), зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины 02.07.98 г. N 143/2853 (далее - Положение N 169). При ведении бухгалтерского учета операций, которые подлежат патентованию, предприятия, организации, учреждения должны также руководствоваться Положением "Об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине", утвержденного постановлением КМУ от 03.04.93 г. N 250, с учетом особенностей, приведенных в Положении N 169. В случае, если предприятие, организация, кроме предпринимательской деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, осуществляют другие виды предпринимательской деятельности, учет доходов, затрат и определение финансовых результатов ведется по видам деятельности, включая деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент.
Учет доходов от осуществления предпринимательской деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент или торговый патент, ведется в общеустановленном порядке на балансовом счете 46 "Реализация" в корреспонденции с балансовым счетом 50 "Касса". Объем торгового дохода за отчетный месяц определяется суммой торговых надбавок, которые относятся к реализованным товарам (сумма отражается методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" за отчетный месяц), уменьшенной на сумму НДС в продажной стоимости реализованных товаров (пункт 10) Положения N 169).
Бухгалтерский учет затрат, связанных с проведением торговой деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, отличается от учета затрат, связанных с осуществлением деятельности по предоставлению бытовых услуг, на которую приобретен специальный торговый патент. Так, учет затрат, связанных с проведением торговой деятельности, на которую приобретен специальный патент, отражается по дебету счету 44 "Издержки обращения", с которого они ежемесячно полностью (без распределения) списываются в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки". Затраты, связанные с проведением деятельности по предоставлению бытовых услуг, на которую приобретен специальный торговый патент, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", с которого ежемесячно полностью списываются в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация". Затраты, связанные с проведением деятельности по предоставлению услуг игорного бизнеса, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", с которого ежемесячно списываются в дебет счета 46 "Реализация". Порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с торговлей наличными валютными ценностями, установлен Положением по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96 г. N 29.
Затраты, связанные с предоплатой стоимости специального торгового патента, льготного торгового патента и торгового патента, а также одноразовая плата, которая вносится во время приобретения торгового патента, отражаются по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" (пункт 11 Положения N 169). Предоплата за специальный торговый патент в том отчетном месяце, за который осуществлена предоплата, включается в состав затрат на производство и издержек обращения в сумме, относящейся к этому отчетному месяцу. При этом производится запись по дебету счета 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" в корреспонденции со счетом 31 "Расходы будущих периодов" (пункт 12 Положения N 169). Предоплата за торговый патент в том отчетном месяце, за который осуществлена предоплата (месяц, квартал), со счета 31 "Расходы будущих периодов" списываются в сумме, которая относится к этому отчетному периоду, в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (пункт 13 Положения N 169).
Для наглядности представим бухгалтерские проводки в табличной форме.
Для предприятий, проводящих торговую деятельность, на которую приобретен специальный торговый патент:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦Сумма,¦
¦ N ¦ +------------------¦ грн. ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦ Дебет¦ Кредит ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 1.¦Выручка от реализации товаров ¦ 50 ¦ 46 ¦12000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 2.¦Предоплата за специальный торговый патент ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(период 1 полугодие 1999 года) ¦ 31 ¦ 51 ¦1000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 3.¦Отнесение стоимости специального торгового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦патента за отчетный период - январь 1999 года¦ 44 ¦ 31 ¦ 100 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 4.¦Произведены текущие расходы,связанные с веде-¦ ¦ 60,76 ¦ ¦
¦ ¦нием хозяйственной деятельности предприятия ¦ 44 ¦ и т.д. ¦ 600 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 5.¦Продажная стоимость реализованных товаров ¦ 46 ¦ 41 ¦10000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68,суб- ¦ ¦
¦ 6.¦Начислена сумма НДС ¦ 46 ¦ счет ¦ 2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Расче- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ НДС" ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 7.¦Отражена торговая наценка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(метод "красное сторно") ¦ 46 ¦ 42 ¦ 3000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 8.¦Финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 3000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 9.¦Расходы обращения, связанные с проведением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торговой деятельности, на которую приобретен ¦ 80 ¦ 44 ¦ 700 ¦
¦ ¦специальный торговый патент ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Для предприятий, проводящих деятельность по предоставлению бытовых услуг, на которую приобретен специальный торговый патент:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦Сумма,¦
¦ N ¦ +------------------¦ грн. ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦ Дебет¦ Кредит ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 1.¦Выручка от реализации товаров ¦ 50 ¦ 46 ¦12000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 2.¦Предоплата за специальный торговый патент ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(период 1 полугодие 1999 года) ¦ 31 ¦ 51 ¦1000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 3.¦Отнесение стоимости специального торгового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦патента за отчетный период - январь 1999 года¦ 20 ¦ 31 ¦ 100 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 4.¦Произведены текущие расходы,связанные с веде-¦ ¦ 60,76 ¦ ¦
¦ ¦нием хозяйственной деятельности предприятия ¦ 20 ¦ и т.д. ¦ 600 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 5.¦ Списана общая сумма расходов ¦ 46 ¦ 20 ¦ 700 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68,суб- ¦ ¦
¦ 6.¦Начислена сумма НДС ¦ 46 ¦ счет ¦ 2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Расче- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ НДС" ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 7.¦Финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 9300 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Для предприятий, которые для осуществления своей деятельности приобрели торговый патент:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦Сумма,¦
¦ N ¦ +------------------¦ грн. ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦ Дебет¦ Кредит ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 1.¦Выручка от реализации товаров ¦ 50 ¦ 46 ¦12000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 2.¦Предоплата за торговый патент (период 1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полугодие 1999 года) ¦ 31 ¦ 51 ¦1000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 3.¦Отнесение стоимости торгового патента за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетный период - январь 1999 года ¦ 68 ¦ 31 ¦ 100 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 4.¦Произведены текущие расходы,связанные с веде-¦ ¦ 60,76 ¦ ¦
¦ ¦нием хозяйственной деятельности предприятия ¦ 44 ¦ и т.д. ¦ 2000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 5.¦Списаны текущие расходы, связанные с ведением¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйственной деятельности предприятия ¦ 46 ¦ 44 ¦ 2000 ¦
¦ +---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ ¦Продажная стоимость реализованных товаров ¦ 46 ¦ 41 ¦10000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68,суб- ¦ ¦
¦ 6.¦Начислена сумма НДС ¦ 46 ¦ счет ¦ 2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Расче- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ НДС" ¦ ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 7.¦Отражена торговая наценка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(метод "красное сторно") ¦ 46 ¦ 42 ¦ 3000 ¦
+---+---------------------------------------------+------+-----------+------¦
¦ 8.¦Финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 3000 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+